Temat interpretacji

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z zapisem art. 91 ust. 2 Konstytucji RP, ratyfikowana umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo przed ustawą w razie sprzeczności między nimi. Zasadę tą - w zakresie obowiązku podatkowego - wyraża ww. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 4a, z którego wynika, że powołany wyżej przepis art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 18 umowy z dnia 20 czerwca 1975 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 19 stycznia 1977 r. Nr 1, poz. 5), z zastrzeżeniem postanowień art. 19 ust. 2 renty, emerytury i podobne wynagrodzenia z tytułu poprzedniego zatrudnienia, wypłacane osobie zamieszkałej w jednym Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Użyte w tej umowie stwierdzenie, że dany dochód może być opodatkowany w jednym Umawiającym się Państwie oznacza prawo tego państwa do opodatkowania tego dochodu, jeżeli zgodnie z przepisami wewnętrznymi tego państwa dochód taki podlega opodatkowaniu. W konsekwencji tego zapisu, w przypadku zamieszkania w Polsce dochód osiągnięty we Francji z tytułu emerytury opodatkowany jest w Polsce.

Zasady opodatkowania dochodów z tytułu emerytury zostały uregulowane w art. 10 ust. 1 pkt. 1 w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz. 176 ze zm.).

W myśl art. 35 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy - od wypłacanych przez nie emerytur i rent.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są zasiłki (dodatki) rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki wychowawcze oraz zasiłki porodowe, wypłacone na podstawie odrębnych przepisów.

Na podstawie wniosku podatnika nie można jednoznacznie stwierdzić, czy przedmiotowe świadczenie stanowi emeryturę, czy też jest to dodatek pielęgnacyjny w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego konieczne jest przetłumaczenie dokumentu źródłowego otrzymanego z Francji. Jeżeli przedmiotowa, wypłacana kwota jest dodatkiem pielęgnacyjnym - na co jednoznacznie powinien wskazywać charakter świadczenia - to w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 świadczenie to będzie wolne od podatku dochodowego. Jeżeli natomiast "dodatkowa emerytura pielęgnacyjna" jest tylko nazwą lub rodzajem świadczenia emerytalnego, prawidłowo pobierane są zaliczki z tego tytułu.