Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 05.03.2004, sygn. PD-G/415-3/2004, Urząd Skarbowy w Ostrowie Wielkopolskim

Temat interpretacji

Generalnie wierzytelności nieściągalne nie uznaje się za koszty uzyskania przychodu co wynika z art. 23 ust. 1, pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowy od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm. ). Jednak przepisy te dopuszczają możliwość zaliczenia wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów po spełnieniu określonych warunków. Zaliczenie wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów ustawodawca uzależnia od łącznego spełnienia następujących warunków :

- wierzytelność była wcześniej zaliczona do przychodów należnych na podstawie art.14 ust.1

- wierzytelność nie jest przedawniona

- nieściągalność wierzytelności została odpowiednio udokumentowana w sposób określony w art.23 ust.2 ustawy, a mianowicie :

1) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego albo

2) postanowieniem sądu o:

a /oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości, gdy majątek masy nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego, lub

b/umorzeniu postępowania upadłościowego, gdy zachodzi okoliczność, o której mowa wyżej, lub

c/ukończeniu postępowania upadłościowego, albo

3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.

Wymieniony artykuł w brzmieniu jak wyżej obowiązywał do końca 2003 roku.

Od 1 stycznia 2004 roku 2004 zgodnie z art.1 ust.1 pkt 15b ustawy z dnia 12 listopada 2003 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw /Dz.U. Nr 202 poz.1956/ litery a-c w pkt 2 ust.2 art.23 otrzymały brzmienie:

"a/oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub

b/umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność o której mowa w lit.a/, lub

c/ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo"

Zatem, jeżeli zostały spełnione warunki określone w wyżej wymienionych przepisach podatkowych nieściągnięte wierzytelności mogą być zaliczone w koszty działalności.

Zastrzegam, że przedstawione wyjaśnienia mają zastosowanie jedynie w takim zakresie w jakim opis sytuacji odpowiada stanowi faktycznemu.