Temat interpretacji

Zdaniem podatnika otrzymane kwoty z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, nie powinny być wykazywane jako przychody w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jak również wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z tego przychodu nie powinny być wykazywane w kolumnach księgi dotyczących kosztów. Ponadto otrzymane transze oraz koszty związane z realizacją projektu należy zaksięgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 16.

Rozpatrując wniosek Podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew stwierdza, co następuje:

W przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z art. 9 ust. 1 i art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a ? 22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. W przedmiotowej sprawie otrzymana kwota dotacji nie stanowi zwrotu wydatków na nabycie środków trwałych, a zatem jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej.Również wynagrodzenie odpowiadające wycenionym nakładom pracy właściciela placówki, przysługujące zgodnie z umową z tytułu realizowanego przez niego projektu, w części finansowanej z Europejskiego Funduszu Społecznego będzie stanowiło przychód z prowadzonej działalności gospodarczej.Przychody (dochody) te jednakże na mocy przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Przepisy te stanowią, że wolne od podatku dochodowego są:

a) dochody otrzymane przez podatnika jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z cytowanego wyżej przepisu wynika, iż przedmiotowe zwolnienie dotyczy wyłącznie dochodów uzyskanych przez podatników, otrzymujących bezzwrotne środki pomocowe bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, instytucji finansowych lub są beneficjantami pomocy, którzy otrzymują w/w środki za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do ich rozdzielania oraz bezpośrednio realizują cel programu finansowego z tych środków.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż jako podmiot gospodarczy podatnik spełnia warunki w/w zwolnienia.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 10, pkt 31, pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:- wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci (...),- kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego,- wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d i 116. W świetle powyższego ustawodawca ? niejako symetrycznie ? w art. 23 ust. 1 pkt 56 w/w ustawy o podatku dochodowym nie pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów tych wydatków i kosztów, które zostały bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów) zwolnionych od podatku na podstawie w/w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy. Konsekwencją zwolnień z podatku dochodowego dotacji, o których mowa w cytowanym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 46 jest zapis art. 23 ust. 1 pkt 56 w/w ustawy o podatku dochodowym, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 46.Niezależnie od tego na mocy przepisów art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika i stąd Pana wynagrodzenie nie podlega ewidencjonowaniu w koszty do celów podatku dochodowego.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów art. 21 ust. 1 pkt. 46 i art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym podatnik, który otrzyma wymienione wyżej dochody wolne od podatku i z tych dochodów sfinansuje ponoszone wydatki, kwoty tych wydatków nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. .

Oznacza to, że uzyskane dochody jak i pokryte z nich wydatki nie mają wpływu na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Zatem otrzymane kwoty na realizację programu ze środków bezzwrotnej pomocy nie należy wykazywać jako przychody w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jak również w kolumnach księgi dotyczących kosztów (wydatków) nie należy wykazywać wydatków i kosztów, które bezpośrednio zostały sfinansowane z tego dochodu.Należy dodać, że zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). W objaśnieniach do tejże księgi stanowiących załącznik do rozporządzenia określono co winno być wpisywane w poszczególne kolumny księgi.

Stosownie do pkt 17 objaśnień w kolumnie 16 można wpisywać inne zaszłości gospodarcze poza wymienionymi w kolumnach 1 - 14. Natomiast kolumna 17 zgodnie z pkt 18 objaśnień przeznaczona jest do wpisywania uwag co do treści zapisów w kolumnach 2 ? 16. Biorąc pod uwagę powyższe wydatki finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznegomogą być księgowane w kolumnie 16 księgi.

W świetle w/w przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest słuszne pod względem prawnym.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.