Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 09.03.2004, sygn. BI/005/0185/04, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Kompania Energetyczna zgodnie z postanowieniami Układu Zbiorowego Pracy stosuje - wobec: pracowników, emerytów i rencistów oraz wdów (wdowców) i sierot, którzy pobierają rentę po zmarłych pracownikach, emerytach i rencistach, pracowników zaplecza energetyki (niezatrudnionych w Spółce) - ulgi w opłacie za energię elektryczną.

Z tytułu dostaw energii elektrycznej do ww. osób Spółka wystawia faktury sprzedaży zaliczkowe roczne z 6 terminami płatności - przypadającymi co dwa miesiące.

Wystawiane faktury zawierają obciążenie obliczone na podstawie prognoz zużycia energii (obliczanych w oparciu o dane dotyczące zużycia energii w poprzednim roku) przy zastosowaniu cen obowiązujących wobec innych gospodarstw domowych, a udzielenie ulgi polega na:

• odpłatności za składniki zmienne 20% ceny (w zł/kWh),
• odpłatności za składniki stałe 0 zł (opłata abonamentowa, składnik stały usługi przesyłowej w zł na jeden miesiąc).

Składniki zmienne przysługują pracownikom w ilości nie przekraczającej 3000 kWh w roku.

Ostateczne rozliczenie następuje w miesiącu wystawienia faktury rozliczeniowej (po dokonaniu stosownych odczytów liczników) - raz na 12 miesięcy. Okres rozliczenia z tytułu taryfy pracowniczej trwa 12 miesięcy od stycznia do stycznia roku następnego.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do art. 9 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, 30a - 30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Oznacza to, że - co do zasady - do przychodów pracownika zaliczyć należy wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, wynikające bezpośrednio lub pośrednio ze stosunku pracy.

Zatem pod pojęciem "przychody" należy rozumieć wszelkie zarobione lub otrzymane przez pracownika pieniądze i wartości pieniężne, a więc do przychodu pracownika ze stosunku pracy pracodawca dolicza również wartość przyznanego świadczenia.

Dla zachowania ustawowych terminów płatności podatku oraz składania deklaracji przez płatników decydujące znaczenie ma ustalenie momentu osiągnięcia przychodów przez pracowników.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust.3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Tak więc przychód powstaje w momencie (miesiącu) przyznania (postawienia do dyspozycji) pracownikowi przez pracodawcę ulgi w opłacie należności za energię elektryczną.

Przedmiotowe świadczenie należy do przychodów ze stosunku pracy i - ponieważ nie jest wyszczególnione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w art. 21, 52 i 52a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym tak jak inne przychody uzyskane z tego tytułu w danym miesiącu.

Jak wynika z zapisu art. 31 ustawy z dnia 26.07.1991r. zakład pracy jest zobowiązany, jako płatnik, obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacone przez zakład pracy.

Za dochód - zgodnie z art. 32 ust. 2 ustawy - o którym mowa w ust. 1 i 1a, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacone przez płatnika, po odliczeniu kosztów w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3, oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit b. Jeżeli świadczenia w naturze, świadczenia ponoszone za podatnika lub inne nieodpłatne świadczenia przysługują podatnikowi za okres dłuższy niż miesiąc, przy obliczaniu zaliczek za poszczególne miesiące przyjmuje się ich wartość w wysokości przypadającej na jeden miesiąc. Jeżeli jednak nie jest możliwe określenie, jaka część tych świadczeń przypada na jeden miesiąc, a doliczenie całej wartości w miesiącu ich uzyskania spowodowałoby niewspółmiernie wysoką zaliczkę w stosunku do wypłaty pieniężnej, zakład pracy, na wniosek podatnika, ograniczy pobór zaliczki za dany miesiąc i pobierze pozostałą cześć zaliczki w następnych miesiącach roku podatkowego.

Jak wskazano powyżej przychodami (z pewnymi zastrzeżeniami) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zatem przyznana przez zakład pracy emerytowi lub renciście ulga stanowi jego przychód w miesiącu przyznania (postawienia do dyspozycji) przedmiotowego świadczenia i podlega opodatkowaniu.

Jednakże - z uwagi na postanowienia art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe otrzymywane przez emerytów i rencistów od zakładów pracy z tytułu poprzednio łączącego ich z nim stosunku służbowego, stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2,280 zł - ta część kwoty zastosowanej wobec emerytów i rencistów ulgi, która łącznie nie przekracza w roku podatkowym 2.280 zł nie podlega opodatkowaniu.

Nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w wysokości 10%, jak bowiem wynika z treści art. 30 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10 procent należności.

Zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust.1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust.5, obowiązani są pobierać płatnicy (art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.).

Zgodnie z treścią art. 42 ust.1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-8A).

Jak już wyżej napisano w świetle art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a.

Wartość zastosowanych ulg w opłacie za energię elektryczną wobec osób nie będących pracownikami pracodawcy, stanowią u tych osób przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej wyżej ustawy.

W myśl art. 20 ust.1 ustawy z 26.07.1991r. za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje)inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Płatnicy dokonujący świadczeń o charakterze pieniężnym i niepieniężnym na rzecz podatników, którzy nie są pracownikami ani emerytami i rencistami tego płatnika są obowiązani do sporządzenia imiennych informacji PIT-8C, o ile dokonane świadczenia lub wypłaty adresowane są do konkretnych osób i nie stanowią przychodów określonych w art. 12-14 i 17 ustawy oraz nie zostały wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych.

Zgodnie z art. 42a ustawy z 26.07.1991r. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust.1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Podatnicy uzyskujący dochody określone w powyższej informacji (PIT-8C) zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są zobowiązani ująć je w zeznaniu podatkowym za rok, w którym wypłacono lub postawiono do dyspozycji przedmiotowe świadczenie.