Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.12.2005, sygn. III-1/415-44/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni
Temat interpretacji
Postanowienie
Na podstawie art.14a §1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 8, z 2005 r., poz.60, z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30 listopada 2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 rok wydatków poniesionych w tym roku na remont lokalu mieszkalnego w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Podatnik w bieżącym 2005 roku zakupił lokal mieszkalny położony w Gdyni. Podmiotowy lokal mieszkalny wymagał przeprowadzenia kapitalnego remontu. W związku z powyższym podatnik w 2005 r. poniósł wydatki na cele mieszkaniowe związane z remontem tego lokalu mieszkalnego na zakup materiałów i usług określając szczegółowo rodzaje tych wydatków a także dokonuje w 2005 roku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej. Poniesione na remont lokalu mieszkalnego wydatki udokumentowane są fakturami VAT. Łączna wysokość powyższych wydatków przekroczy kwotę 567,-zł. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska - podatnik stwierdza, iż poniesione w 2005 r. wydatki mieszkaniowe może odliczyć od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 r. w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej w granicach obowiązującego na ten cel limitu odliczeń. Z dniem 1 stycznia 2004 r. zlikwidowano ulgę remontowo - modernizacyjną. Jednakże od dnia 1 stycznia 2003 roku zaczął obowiązywać nowy trzyletni okres ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, zajmowanych na podstawie tytułu prawnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej obejmujący lata 2003-2005. Z tych względów mocą przepisu art.12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 202, poz.1956) ustawodawca określił, że wydatki poniesione w latach 2004-2005 na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, zajmowanych na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w przepisach art.27a i art.45 ust.3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku. Tym samym podatnicy mogą skorzystać z ulgi remontowo -modernizacyjnej w latach 2003-2005 na dotychczasowych zasadach do wysokości obowiązującego limitu odliczeń. Zgodnie z treścią art.27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U.Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn. zmian.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art.3 ust.1, obliczony zgodnie z art.27, obniżony zgodnie z art.27b o kwotę składek na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. W myśl zaś art.27a ust.3 pkt 2 lit.a) tej ustawy, kwota o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od 1 stycznia 2003 r. - w przypadku remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 5670,- zł. ( limit odliczeń 2003- 2005 ). Stosownie do przepisu art.27a ust.4 cyt. ustawy jeżeli podatnik dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tym przekroczy limity odliczeń ( w niniejszej sprawie limit 5670,- zł), wysokość odliczeń podwyższa się o kwotę 945,0 zł ( 189.000,- zł x 0,5% ). łącznie limit odliczeń za lata 2003-2005 wynosi 6615,- zł ( 5670,- zł + 945,- zł ). Odliczenia od podatku dochodowego stosuje się, jeżeli minimalna suma wydatków poniesionych w latach 2003-2005 na remont i modernizację wynosi 567,- zł (art.27a ust.5 ustawy). Wysokość wydatków na cele remontowo - modernizacyjne budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie - udokumentowanych fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej a wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej dowodami tych wpłat ( art.27a ust.6 pkt 1 ustawy). Natomiast rodzaje wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy określa rozporządzenie z dnia 21 grudnia 1996 r. Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa ( Dz.U.Nr 156, poz 788 oraz załączniki Nr 1-3). W przywołanym powyżej stanie prawnym aby skorzystać z ulgi remontowo - modernizacyjnej podatnik musi spełnić łącznie następujące warunki: - posiadać tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, udokumentować poniesione wydatki fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku VAT, zaś wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej dowodami tych wpłat, - suma poniesionych wydatków nie może być niższa niż 567,- zł, - wydatki muszą mieścić się w zakresie rozporządzenia z dnia 21 grudnia 1996 r. ( Dz.U.Nr 156, poz.788 oraz załączniki Nr 1 - 3), - wydatki muszą dotyczyć budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Polski ( art.27a ust.7 pkt 2 ustawy ). Zatem w świetle przywołanego stanu prawnego w stanie faktycznym poniesione w 2005 r. wydatki na remont lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej podlegają odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 rok w ramach ulgi remontowo - modernizacyjnej w granicach limitu odliczeń na ten cel ( za lata 2003-2005 limit 6615,- zł). Jednakże zastrzega się, że odnośnie nakładów poniesionych w 2005 r na zakup i montaż okapu elektrycznego przedmiotowe wydatki podlegają odliczeniu od podatku dochodowego jedynie w przypadku jeżeli zgodnie z cyt. rozporządzeniem z dnia 21 grudnia 1996 r. (załącznik Nr 2 ust. 2 pkt 3, pkt 6 ) urządzenie zostało trwale umiejscowione i zamontowane do instalacji wentylacyjnej. Prawo zaś do odliczenia od podatku dochodowego za 2005 rok dotyczy wyłącznie tych wydatków na remont lokalu mieszkalnego i wypłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej które poniesiono w 2005 r. poczynając od momentu - od dnia zakupu w bieżącym roku lokalu mieszkalnego. Tym samym postanawia się jak w sentencji.