Temat interpretacji
Zasady opodatkowania dochodów (przychodów) regulują niżej wymienione ustawy: 1. ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznychZgodnie z art.9 ust.1 i ust.2 tej ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają dochody stanowiące nadwyżkę sumy przychdów nad kosztami ich uzyskania, podlegające opodatkowaniu wg skali podatkowej obowiazującej w 2004 roku, określonej w art.27 ust.1 tej ustawy.2. ustawa z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art.2 ust.1a tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 roku osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.Ponadto stosownie do art.9 ust.1 i 4 tej ustawy podatnik jest obowiązany do złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu wg miejsca zamieszkania, pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających osiąganie przychodów z najmu w ciągu roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień, od którego rozpoczęto najem, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Jak wynika z tresci Pana pisma od przychodów osiągniętych w roku 2003 z tytułu najmu opłacał Pan podatek dochodowy na ogólnych zasadach i do dnia 20 stycznia 2004 roku nie złożył Pan pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychdów ewidencjonowanych. Tym samym obowiązany jest Pan w roku 2004 opłacać podatek dochodowy w takiej formie, jak w roku 2003 - tj. na zasadach ogólnych.
Określenia wysokości przychodu z najmu nie stanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej należy dokonywać w oparciu o treść art.11 ust.1 powołanej wyżej ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku stanowiącego, że przychodem są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w powyższym art.11 ust.1 ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub pozostawiony do dyspozycji wynajmującego. Zgodnie z obecnym stanowiskiem Ministra Finansów składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) zwiazane z wynajmem lokalu, takie jak: czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, abonament za istniejące w tym lokalu media oraz inne opłaty ustalane ryczałtowo, jak również opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzone z aparatu telefonicznego zainstalowanego w wynajmowanym lokalu, wodę, gaz, energię elektryczną, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy, jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te bowiem nie mieszczą się w pojęciu "świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń", o których mowa w art.11 ust.1 ustawy, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.
Zasada ta będzie miała zastosowanie przy opodatkowaniu przychodów na zasadach ogólnych, jak również w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie powołanej w pkt 2 ustawy.