Temat interpretacji

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny sprawy: w październiku 2003 r. zawarł z firmą umowę o zarządzanie aktywami. Firma ta otrzymała stosowne pełnomocnictwa i w ramach uzgodnionej strategii inwestycyjnej dokonuje zakupu papierów wartościowych na rzecz zleceniodawcy. Z tytułu świadczonych usług pobierane są co miesiąc opłaty, których wysokość jest zależna od wartości portfela, bezpośrednio z konta inwestycyjnego Podatnika. Na wartość opłat składa się wynagrodzenie Firmy i prowizja Biura Maklerskiego.

W opisanym stanie faktycznym Podatnik pyta:
1)czy w przypadku gdy uzyskane przychody z tytułu kapitałów pieniężnychpochodzą zarówno ze zbycia papierów wartościowych nabytych przed 01.01.2004 r. jak i po 01.01.2004 r. prawidłowe jest uznanie za koszt uzyskania przychodów opodatkowanych takiej części każdej z miesięcznych opłat za zarządzanie ponoszonych na rzecz firmy (zarządzającej portfelem inwestycji kapitałowych na moje zlecenie) w jakiej, na ostatni dzień danego miesiąca w roku podatkowym, w wartości portfela zarządzanego przez w/w firmę pozostaje stosunek papierów wartościowych, których przychody ze zbycia podlegają opodatkowaniu do wartości całego portfela posiadanych w tej firmie papierów wartościowych.
2) Czy w przypadku gdy uzyskane przychody z kapitałów pieniężnych pochodzą wyłącznie ze zbycia papierów wartościowych po 01.01.2004 r. prawidłowe jest uznanie za koszt uzyskania przychodów opodatkowanych w danym roku podatkowym sumy miesięcznych opłat za zarządzanie poniesionych na rzecz firmy zarządzającej moim portfelem (na moje zlecenie) w tym roku podatkowym.
3)czy prawidłowym będzie rozliczenie opłaty miesięcznej w relacjiproporcjonalnej do udziału w wartości portfela papierów nabytych przed 01.01.2004 r. i po tej dacie według wartości na koniec każdego miesiąca.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe. Zgodnie bowiem z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionym w w/w ustawie w art. 10 ust. 1 pkt 7 są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:
-odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną orazpapierów wartościowych,
-realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit a ustawy z dnia 29.07.2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538).

Papierami wartościowymi w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 zm.), prawa poboru do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub zaciągniętego długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.
Stosownie zaś do treści art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 i art. 23 ustawy o podatku dochodowym.

Dochodów tych nie łączy się z innymi dochodami (podstawa prawna art. 30b ust. 5).

Zgodnie z dyspozycją art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. W rozpatrywanej sprawie należy mieć na względzie art. 23 ust. 1 pkt 38, który określa, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów lub akcji. Występują koszty bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji (koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego) jak i koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie (koszty prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży), koszty prowadzenia lub założenia rachunku. Należy zaznaczyć, że przepisy prawa podatkowego nie przewidują możliwości rozliczania w ciągu roku podatkowego kosztów poniesionych z tytułu kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, bowiem nie występuje obowiązek uiszczania zaliczek na podatek dochodowy. Reasumując, opłaty na rzecz podmiotu zajmującego się obsługa portfela, ponoszone w ciągu roku podatkowego, mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu dochodu ( straty) tego roku z tytułu zbycia papierów wartościowych lub realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych. Zgodnie z przepisem art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obliczenie wysokości zobowiązania następuje w formie odrębnego zeznania (PIT-38), obejmującego rok podatkowy. Przedstawione we wniosku rozliczenie opłat miesięcznych jest prawidłowe, lecz jak wyżej wspomniano należy je uwzględnić przy ustalaniu dochodu (straty) za dany rok podatkowy.

We wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Podatnik zaznaczył, że osiąga przychody ze zbycia papierów nabytych przed 01.01.2004 r. jak i po 01.01.2004 r.

Artykuł 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), stanowi, że przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat), uzyskanych po dniu 31.12.2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) w/w ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały rzeczywiście nabyte przed dniem 01.01.2004 r., dochód ten bowiem zwolniony jest z podatku dochodowego.

Z uwagi na fakt, że wszelkie opłaty związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, wynagrodzenie dla Firmy dotyczą papierów wartościowych opodatkowanych i nieopodatkowanych, poniesione wydatki zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 należy wyliczać proporcjonalnie. Sposób wskazany przez Podatnika jest prawidłowy.

Interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.