Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.05.2004, Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu

Temat interpretacji

Firma XX wystawiła w sierpniu 2003 roku firmie YY fakturę na kwotę 97.601,35 zł brutto za wykonanie budowy stacji benzynowej w miejscowości ppp. Za powyższe prace firma XX nie otrzymała należnych pieniędzy. Rezultatów w odzyskaniu należności nie przyniosły również wezwania do zapłaty. W związku z powyższym we wrześniu 2003r. adwokat firmy XX wystąpił z pozwem do Sądu Okręgowego o wydanie nakazu zapłaty, który to następnie wydał stosowny dokument i nakazał zapłaty należności wraz z ustawowymi odsetkami oraz kosztami zastępstwa procesowego. Ponadto podczas współpracy YY okazało się, że firma ta nie chce zaakceptować innej faktury wystawionej przez firmę XX za prace dodatkowe, które to prace Inwestor uznał za wykonane. Firma YY zaproponowała za te usługi firmie XX kwotę niższą . Zdaniem firmy XX kwota ta nawet w najmniejszym stopniu nie pokrywa kosztów zakupu materiałów, kosztów wynagrodzenia za pracę, hoteli, dojazdy itp. Takie działania utrwaliły w firmie XX przekonanie, że firma YY postępuje wbrew zasadzie uczciwości handlowej i spowodowało podjęcie stanowczych kroków mających na celu odzyskanie chociażby zatwierdzonych już należności wynikających z pierwszej faktury. W związku z powyższym w styczniu 2004 r. dłużnik firmy XX wystąpił do Sądu Rejonowego z wnioskiem o wszczęcie postępowania naprawczego. Jednakże firma XX nie chcąc ponosić dodatkowych kosztów związanych np. z zastępstwem procesowym, komornikiem dokonała sprzedaży wierzytelności wynikających z wystawionej faktury, za kwotę 65.000 zł. Umożliwiło to firmie XX odzyskanie należnych pieniędzy. Jednakże odzyskana kwota jest mniejsza niż wynikająca kwota należności z faktury.

Zdaniem podatnika nie odzyskaną kwotę 32.601,35 zł, wynikającą z różnicy pomiędzy kwotą brutto z faktury nr 77/2003 a kwotą otrzymaną ze sprzedaży wierzytelności można zaliczyć w poczet kosztów uzyskania przychodów za 2004 rok.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, że zgadza się z powyższym stanowiskiem o ile stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu zgodny jest ze stanem rzeczywistym pod warunkiem, że kwota brutto wynikająca z wystawionej faktury w całości została zaliczona w 2003 roku do przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle natomiast przepisu art. 23 ust. 1 pkt 34 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszt uzyskania przychodów strat z odpłatnego zbycia wierzytelności, chyba że wierzytelność ta uprzednio na podstawie art. 14 została zarachowana jako przychód należny. Z powyższego wynika, że jeżeli wierzytelność stanowiła uprzednio przychód należny w rozumieniu art. 14 w/w ustawy o podatku dochodowym to firma XX ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów starty poniesione z tytułu sprzedaży tej wierzytelności w momencie dokonania sprzedaży. Jednakże tutejszy organ podatkowy mając na uwadze treść przepisu art. 23 ust. 1 pkt 43, w związku z art. 14 ust. 1, w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych informuje, że do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczyć zawartego w kwocie wierzytelności należnego podatku VAT, który uprzednio nie stanowił przychodu należnego. W związku z powyższym należy stwierdzić, że jeżeli firma XX zaliczyła do przychodów całą kwotę wynikającą z faktury tj. kwotę 97.601,35 zł, a następnie wierzytelność tą sprzedała za kwotę 65.000 zł, wówczas do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wysokość straty z odpłatnego zbycia wierzytelności tj. kwotę 32.601,35 zł. Jeżeli natomiast firma zaliczyła do przychodów kwotę netto wynikającą z faktury tj. kwotę 80.001,11 zł, a następnie wierzytelność tą sprzedała za kwotę 65.000 zł, wówczas koszt uzyskania przychodów stanowi strata z odpłatnego zbycia wierzytelności w wysokości 15.001,11 zł.