Temat interpretacji
W dniu 22.12.2004 r. została wystawiona i zaksięgowana faktura sprzedaży na kwotę netto 19.621,43 zł. (brutto 23.938,14 zł.) dla odbiorcy z Anglii za wykonanie szafy mocy i szafki lokalnej wg. dostarczonej specyfikacji. W oparciu o korespondencję (załączoną do wniosku) strony ustaliły, iż w/w fakturze zostanie ujęte 90% wartości zamówienia. Jednak towar nie został w roku 2004 wysłany odbiorcy. Przedmiotowy towar przesłano kontrahentowi w dniu 21.02.2005 r. a w dniu 16.02.2005 r. podatnik otrzymał przelew na kwotę 23.938,14 zł. tytułem zapłaty za w/w towar. Następnie zgodnie z uzgodnieniami przyjętymi przez strony nastąpiła zmiana (zwiększenie) ceny przedmiotowego towaru w stosunku do faktury pierwotnej i w dniu 29.04.2005 r. została wystawiona faktura korygująca (cena towaru netto uległa zwiększeniu o kwotę 7.164,37 zł.).
Podatnik jest opodatkowany na zasadach ogólnych, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, opłaca podatek dochodowy według stałej 19% stawki (tzw. podatek liniowy).
Czy w związku z wystawieniem faktury korygującej zwiększającej o kwotę 7.164,37 zł. wartość przychodu netto ze sprzedaży towaru w stosunku do faktury pierwotnej należy:
1. zwiększyć obrót za rok 2004 i dokonać korekty zeznania podatkowego za ten rok,
2. czy przedmiotowa kwota, o którą wzrosła cena będzie stanowiła przychód w miesiącu kwietniu 2005 r.?
Zdaniem strony nie należy podwyższać obrotu za rok 2004 z uwagi na korektę wartość transakcji i jednocześnie korygować zeznania podatkowego, natomiast należy zaewidencjonować przychód wynikający z korekty w miesiącu wystawienia faktury korygującej tj. w miesiącu kwietniu 2005 r.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
- Za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g,
dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
- wydano rzecz,
- zbyto prawo majątkowe
- lub wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę.
Z kolei art. 14 ust. 1f wyżej powołanej ustawy stanowi, że jeżeli podatnik:
1) jest podatnikiem podatku od towarów i usług nie korzystającym ze zwolnienia od tego podatku, oraz
2) prowadzi podatkowa księgę przychodów i rozchodów, oraz
3) ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, zgodnie z odrębnymi przepisami
- za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona; w przypadku gdy zdarzenia, o których mowa w ust. 1c, nastąpiły w grudniu
danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia.
Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 1 cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się - pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (...).
Zgodnie zatem z postanowieniami powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z tytułu sprzedaży towaru za granicę powstanie w dniu 21.02.2005 r. czyli w dniu, w którym towar został wysłany (wydany) kontrahentowi a nie w dniu 22.12.2004 r. wystawienia faktury pierwotnej. Z kolei momentem korekty (podwyższenia) przychodu do rozliczenia faktury korygującej wystawionej na rzecz kontrahenta zagranicznego będzie również dzień 21.02.2005 r. czyli dzień uzyskania przychodu.
Ponadto powinien Pan skorygować zeznanie podatkowe za rok 2004 gdyż kwotę jaką Pan ujął w księdze przychodów i rozchodów w tym roku należy traktować jako należność przyszłych okresów zarachowanych na poczet dostawy towarów i usług, która faktycznie mała miejsce w lutym 2005 r.
Mając na względzie powyższe - stanowisko strony jest nieprawidłowe.