Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa /jedn. tekst Dz. U. z 2005r Nr.8, poz.60 z późn. zmian./ po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.12.2005r (uzupełnionego w dniu 13.01.2006r) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne.

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Podatniczka od 1999 roku posiada orzeczenie o stopniu niepełnosprawności - renta III grupy czyli częściowa niezdolność do pracy z uwagi na obuuszny niedosłuch znaczny, szczególnie w prawym uchu. W 2005 roku dokonała zakupu aparatu słuchowego z wkładką i bateriami.

Zdaniem Podatniczki poniesiony wydatek podlega odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Zgodnie z art.26 ust.1 pkt.6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r, Nr 14, poz. 176 za zm.)- w brzmieniu obowiązującym w 2005r - podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art.24 ust.3, art.28-30 oraz art.30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art.9, art.24 ust.1,2,4,4a-4e, ust.6 lub art24b ust.1i2 lub art.25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Stosownie do art.26 ust.7a pkt.3 wyżej cytowanej ustawy za wydatki na cele rehabilitacyjne uważa się między innymi wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Warunkiem odliczenia wydatków zgodnie z art. 26 ust.7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organ orzekający do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Wydatki na cele rehabilitacyjne w myśl art.26 ust.7b ustawy z dnia 26 lipca 1991r - podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, albo nie zostały, zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Z powyższego wynika, że Podatnik może odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki na zakup sprzętu, urządzeń lub narzędzi technicznych, które powinny jednocześnie spełniać trzy warunki:

indywidualnego przeznaczenia,
niezbędności w rehabilitacji,
ułatwiania w wykonywaniu czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Aparat słuchowy jest niewątpliwie urządzeniem ułatwiającym niesłyszącemu wykonywanie czynności życiowych. Natomiast wkładka i baterie do aparatu słuchowego stanowią jego integralną część, bez której nie będzie spełniał swej podstawowej funkcji.

Konieczność wymiany baterii jest spowodowana utrzymaniem aparatu w stanie używalności w celu ułatwienia niesłyszącemu wykonywania czynności życiowych.

Reasumując powyższe wydatek poniesiony na zakup aparatu słuchowego, wkładki i baterii jest wydatkiem na cele rehabilitacyjne w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowi podstawę do odliczenia od dochodu po uwzględnieniu otrzymanego z Narodowego Funduszu Zdrowia dofinansowania.