Temat interpretacji
W dniu 27.04.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim wpłynął wniosek (uzupełniony w dniu 05.06.2006 r.) Pani ( ... ) z prośbą o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, tj. możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu zaległych składek na ubezpieczenie społeczne zapłaconych w 2005r. w następującej sytuacji:
Pani ( ... ) od dnia 02.06.2000r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Podatek dochodowy od momentu podjęcia działalności opłaca na zasadach ogólnych. Od roku 2005 wybrała sposób opłacania podatku dochodowego, wg zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pani ( ... ) prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą do września 2004r. objęta była ubezpieczeniem społecznym rolników. Od miesiąca września 2004r., po zmianie przepisów ubezpieczeniowych, opłaca składki w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych.
W trakcie podlegania ubezpieczeniu rolniczemu Pani ( ... ) zawarła umowę o pracę z firmą " ...". Spowodowało to wyłączenie jej z ubezpieczenie rolniczego. Jednocześnie zobowiązana została do uregulowania zaległych składek w ZUS. Składki na ubezpieczenie społeczne należne za miesiące sierpień 2000 i maj 2001 oraz za okres od lipca 2001 do września 2004 w kwocie 16 624.23zł ( bez należnych odsetek) opłacone zostały przez Panią ( ... ) w ratach w roku 2005. Natomiast składki należne na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych za okres sierpień 2001 - wrzesień 2004 w wysokości 1203,13zł ( bez odsetek ), zgodnie z zawartą z Oddziałem ZUS w Bielsku Podlaskim umową o rozłożeniu płatności na raty, zostaną opłacone w miesiącu sierpniu 2006r.
W związku z powyższym Pani ( ... ) zwróciła się z zapytaniem, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu opłacone w roku 2005r. zaległe składki na ubezpieczenie społeczne ( emerytalne, rentowe i wypadkowe ) . Zdaniem wnioskodawczyni zezwala na to art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim rozpatrując złożony wniosek stwierdza, co następuje:
W myśl art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Stosownie zaś do ust. 4 powołanego wyżej artykułu, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
Natomiast art. 23 ust.1 pkt 55a stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt. 37, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887, z późn. zm.), w części finansowanej przez płatnika składek. Zgodnie z treścią art. 1 ustawy z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887, z późn. zm.) ubezpieczenia społeczne obejmują: ubezpieczenie emerytalne, ubezpieczenia rentowe, ubezpieczenie w razie choroby i macierzyństwa zwane ubezpieczeniem chorobowym i ubezpieczenie z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych zwane ubezpieczeniem wypadkowym zaś płatnik składek, w myśl art. 4 pkt 2 lit. d powołanej ustawy, to ubezpieczony zobowiązany do opłacania składek na własne ubezpieczenie społeczne. Z kolei art.16 ust. 4 pkt 1 tejże ustawy stanowi, że składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą finansują w całości, z własnych środków, sami ubezpieczeni.
Z uregulowań zawartych w przytoczonych wyżej przepisach wynika, że warunkiem uznania składki na ubezpieczenie społeczne za koszt uzyskania przychodu, jest jej opłacenie. Z przedstawionego przez Panią ( ... ) stanu faktycznego wynika, iż zapłaty zaległych składek na ubezpieczenie społeczne dokonała w roku 2005. W związku z tym, będą one stanowiły koszt uzyskania przychodów w roku poniesienia wydatku.
Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim uznał stanowisko Pani ( ... ), dotyczące momentu zaliczenia opłaconych składek na ubezpieczenie społeczne do kosztów uzyskania przychodów, za prawidłowe. Niewłaściwy jest natomiast przepis prawny przytoczony przez Panią ( ... ) w uzasadnieniu wniosku - art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie przy ustalaniu podstawy opodatkowania w przypadkach opłacania podatku na podstawie art. 27 ust.1 ( wg skali podatkowej).
Końcowo Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż nie stanowią składek na ubezpieczenie społeczne wnoszone do ZUS składki na Fundusz Pracy. Wymóg dokonywania wpłat na Fundusz Pracy do dnia 31.05.2004r. wynikał z ustawy z dnia 14 grudnia 1994r. o zatrudnieniu i przeciwdziałaniu bezrobociu (Dz.U. z 2003r. Nr 58, poz. 514 z późn. zm.). Od 01.06.2004r. obowiązek ten reguluje ustawa z dnia 20 kwietnia 2004r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. Nr 99, poz. 1001 z późn. zm.). Składki na Fundusz Pracy opłaca się za okres trwania obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowego w trybie i na zasadach przewidzianych dla składek na ubezpieczenie społeczne.
W uzasadnieniu wniosku Pani ( ... ) wskazała, iż składki na Fundusz Pracy należne za okres od sierpnia 2001r. do września 2004r., zgodnie z zawartą z Oddziałem ZUS w Bielsku Podlaskim umową o rozłożeniu płatności na raty, zostaną opłacone w miesiącu sierpniu 2006r. W związku z tym, zaległe składki na Fundusz Pracy będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w dacie ich opłacenia.
Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez Panią ( ... ) i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.