Temat interpretacji

Na podstawie art.14a §1, §3 i §4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku X Sp. z o.o. z siedzibą w Radomiu przy ul. X NIP X z dnia 16.05.2006r. (data wpływu - 22.05.2006r.) uzupełnionego w dniach 20.06.2006r. oraz 03.08.2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko wyrażone we wniosku
- w części dot. pytania nr 1 "czy w spółce powstanie dochód do opodatkowania i jaki?"- wniosek rozpatrzono wydając odrębne postanowienie,
- w części dot. pytania nr 2 "jaki dochód winni wykazać wspólnicy, którzy otrzymali nieruchomość w zamian za umorzone udziały i jaki zapłacić podatek?"- jest nieprawidłowe,
- w części dot. pytania nr 3 " czy Urząd Skarbowy miałby prawo określić przychód tychże wspólników szacunkowo wg wartości rynkowej skoro operacja nie miałaby charakteru odpłatnego zbycia lub też darowizny?" - wniosek rozpatrzono wydając odrębne postanowienie.

U Z A S A D N I E N I E
Sp. z o.o. X z siedzibą w Radomiu przy ul. X NIP X w dniu 22.05.2006r. r. złożyła wniosek o interpretację przepisów podatkowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniach 20.06.2006r. oraz 03.08.2006r. jednostka złożyła uzupełnienie przedmiotowego wniosku.
Stan faktyczny przedstawiony przez stronę:
Spółka nasza, której udziałowcami jest 9 osób fizycznych niezależnie od innych aktywów posiada majątek trwały, tj. nieruchomości o wartości rynkowej prawdopodobnie kilkakrotnie przekraczającej ich wartość nominalną (ewidencyjną). Obecnie kilku udziałowców zgodnie z art.199 KH oraz postanowieniami umowy Spółki nosi się z zamiarem wystąpienia o umorzenie swoich udziałów w drodze nabycia przez Spółkę, oczekując wynagrodzenia w postaci przekazania im na własność jednej z nieruchomości. W przybliżonych cyfrach sytuacja wyglądałaby następująco: kapitał udziałowy Spółki 58.000zł, kapitał zapasowy 71.000zł
-wartość umorzonych i przejętych przez spółkę udziałów 20.000zł,
-wartość ewidencyjna netto przekazanej nieruchomości jako wynagrodzenie 30.000zł,
- wartość rynkowa nieruchomości 120.000zł
W uchwale Zgromadzenia Wspólników i umowie notarialnej wyszczególnionoby cenę transakcyjną nieruchomości 30.000 zł.

Pytanie Wnioskodawcy:
Jaki dochód winni wykazać wspólnicy, którzy otrzymali nieruchomość w zamian za umorzone udziały i jaki zapłacić podatek? (spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych odpowiada za prawidłowe określenie dochodu z w/w tytułu oraz naliczonego i odprowadzonego podatku).
Stanowisko Wnioskodawcy:
Podstawą nabycia nieruchomości były udziały w Spółce a więc źródłem przychodów byłych wspólników są kapitały pieniężne (art.10 ust.1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w związku z czym, ich dochodem byłaby wartość transakcyjna nieruchomości (30.000zł) pomniejszona o wartość nabycia umorzonych udziałów (20.000zł), czyli dochód wyniósłby 10.000zł i podlegałby opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym w wysokości 19%.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Z analizy przedmiotowego wniosku wynika, iż spółka zamierza dokonać umorzenia posiadanych przez kilku wspólników udziałów w drodze nabycia (dobrowolne umorzenie udziałów) w zamian za wynagrodzenie w postaci przekazania im na własność jednej z nieruchomości stanowiącej własność Spółki. Stosownie do przepisów art.199 Kodeksu spółek handlowych, udział może być umorzony jedynie po wpisie do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział (art.199 §2 ksh.). Kodeks spółek handlowych, nie określa jaka powinna być wielkość tego wynagrodzenia, w przypadku umorzenia dobrowolnego. Niemniej jednak wartość ta powinna być kwotowo określona we wspomnianej uchwale zgromadzenia wspólników. Taką też kwotę lub jej równowartość spółka zobowiązana będzie wypłacić wspólnikom, których udziały nabędzie celem ich umorzenia. Wspólnicy w podjętej uchwale mogą również określić, że zapłata za nabyty w celu umorzenia udział będzie dokonana nie w pieniądzu lecz w naturze - brak jest bowiem przepisów, które uniemożliwiałyby podjęcie przez nich takiej uchwały.
Jednym ze źródeł przychodów w myśl ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) są kapitały pieniężne i prawa majątkowe - art.10 ust.1 pkt 7 ustawy. Za przychód z tego źródła, na podstawie art.17 ust.1 pkt 4 w/w ustawy, uważa się dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania jest tytuł prawny w postaci posiadanych udziałów stanowiących kapitał osób prawnych.Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym min.:
- dochód z umorzenia udziałów - art.24 ust.5 pkt 1 updof,
- dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów - art.24 ust.5 pkt 2 updof.

Od dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 19% (art.30a ust.1 pkt 4 updof). Na podstawie art. 41 ust.4 w/w ustawy Spółka jako płatnik jest obowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art.30a ust. 1 tej ustawy oraz w myśl art.42 ust.1 przekazać kwotę pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru. tj. PIT-8A.
Ustalenie dochodów z tytułu umorzenia udziałów następuje w myśl przepisów art.24 ust.5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie tych przepisów, dochodem z umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art.22 ust.1f albo art.23 ust.1 pkt 38 updof. W przypadku, o którym mowa w art.23 ust.1 pkt 38, kosztem uzyskania przychodów są wydatki na objęcie lub nabycie umarzanych udziałów.

W przedstawionym stanie faktycznym, spółka jako płatnik naliczyłby podatek wg stawki 19% od kwoty będącej różnicą pomiędzy wartością nominalną (transakcyjną) nieruchomości (30.000zł) a wartością umarzanych udziałów (20.000zł)tj. od kwoty 10.000zł. Wartość rynkowa przekazanej nieruchomości w zamian za umarzane udziały jak podaje Spółka wynosi 120.000zł.
W świetle obowiązującego prawa, brak jest przepisów, które uniemożliwiałyby podjęcie przez spółkę uchwały, stanowiącej o tym, iż zapłata za nabyty w celu umorzenia udział będzie dokonana nie w pieniądzu lecz w naturze.
Jak stanowi art.11 ust.1 i 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art.14 -16, art.17 ust.1 pkt 6 i 9, art.19 i art.20 ust.3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń; jednocześnie, wartość pieniężną świadczeń w naturze, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Biorąc pod uwagę treść art.11 ust.2 uopof, o którym mowa wyżej dla ustalenia dochodu dla wspólników należy przyjąć wartość rynkową nieruchomości, a więc 120.000zł.
W związku z powyższym, dochodem przypadającym na wspólników do opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 19% będzie różnica między wartością rynkową nieruchomości a wartością umarzanych udziałów.
Zatem, wyrażone we wniosku stanowisko płatnika, tutejszy organ uznaje za nieprawidłowe.
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia. Zgodnie z art.14b §1 i §2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Zgodnie z art.14a §4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 §2 pkt 1 w/w ustawy). Zażalenie zgodnie z przepisem art.222 w związku z art.239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14 b§5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.