Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60; Dz.U. z 2005r. Nr 86, poz. 732), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Podatników z dnia 18-03-2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ustalenia momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej,

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Wnioskodawcy prowadzą działalność gospodarczą w zakresie instalowania, naprawy i konserwacji maszyn ogólnego przeznaczenia, z której przychody opodatkowane są na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów). Wnioskodawcy są również Podatnikami podatku od towarów i usług, nie korzystającymi ze zwolnienia od tego podatku.

W księdze podatkowej Podatnicy ewidencjonują przychód w dacie wystawienia faktur

W ramach prowadzonej działalności Podatnicy podpisali umowę na wykonanie usługi montażu instalacji chłodniczej oraz dostawę materiałów związanych z wykonaniem niniejszej usługi, której termin wykonania wynosi 3-4 miesiące. Wykonanie usługi i jej ostateczne rozliczenie nastąpi w tym samym roku podatkowym.

Ze względu na duży koszt instalowanych materiałów zamawiający wpłaca zaliczki w kilku etapach:

1. na zakup materiałów montażowych,
2. na zakup materiałów po dostarczeniu głównej partii materiałów montażowych i na dalszy zakup materiałów,
3. po wykonaniu 50% prac montażowych,
4. po zakończeniu prac montażowych.

Na wartość otrzymanych zaliczek Podatnicy wystawiają faktury VAT.

Wykonanie usługi dokumentować będzie protokół końcowy odbioru stwierdzający przekazanie urządzeń do eksploatacji zamawiającemu. Na podstawie w/w protokołu zostanie wystawiona faktura VAT ?końcowa?, rozliczająca ostatecznie całą wartość wykonanej usługi.

W uzupełnieniu wniosku Podatnicy wskazują, że płatności są w umowie nazwane zaliczkami i określone są w następujący sposób:

• na zakup materiałów ? w miesiącu marcu 2005,
• na zakup materiałów, po dostarczeniu na plac budowy głównej partii materiałów tj. rur, kształtek, izolacji i materiałów elektrycznych,
• za wykonanie 50% prac montażowych tj. po montażu chłodnic, skraplaczy, zespołów sprężarkowych oraz zakup czynnika chłodniczego,
• po zakończeniu prac montażowych,
• rozliczenie końcowe po przekazaniu urządzeń do eksploatacji.

Podstawą wypłacenia zaliczki będą sporządzane protokoły. Termin zapłaty zaliczki wynosi 7 dni od daty podpisania protokołu. Termin wystawienia faktury VAT ? 7 dni od daty wpływu zaliczki na konto.

Zdaniem Wnioskodawców, otrzymane zaliczki potwierdzone fakturą VAT nie zostaną zaliczone do przychodu z działalności gospodarczej. Przychód z tytułu wykonanej usługi nastąpi po zakończeniu całego zlecenia i wystawieniu faktury końcowej.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, przychodem z działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zasada wyrażona w art.14 ust.1 stanowi zasadę ogólną, natomiast ust.1c-1f art. 14 ustawy precyzuje, z jaką datą przychód uzyskany przez podatnika staje się przychodem należnym.

W myśl art. 14 ust.1c ustawy, za datę powstania przychodu, z zastrzeżeniem ust.1 e- 1 g, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g niniejszego przepisu, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty,
3. otrzymano zapłatę za wykonane świadczenie ? w pozostałych przypadkach.

Do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 1i 2 ustawy, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek.

W myśl art.14 ust.1f ustawy, jeżeli Podatnik:

1. jest podatnikiem podatku od towarów i usług nie korzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz
2. prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz
3. ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, zgodnie z odrębnymi przepisami

- za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona; w przypadku gdy zdarzenia, o których mowa w ust. 1c, nastąpiły w grudniu danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia.

Powyższa regulacja nawiązuje zatem do zasad powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 19 ust.4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 54, poz.535) jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W myśl art.19 ust.5 cytowanej ustawy, przepis ust.4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi.

W myśl art.19 ust.11 cyt. ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Powyższe oznacza, że w przypadku podatników podatku dochodowego, którzy są jednocześnie podatnikami podatku od towarów i usług niezwolnionymi od tego podatku, prowadzą księgi przychodów i rozchodów ? zgodnie z odrębnymi przepisami ewidencjonują przychody w dacie wystawienia faktury,

Tym samym, datą powstania przychodu jest dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura winna być wystawiona.

Należy podkreślić, iż do przychodów nie zalicza się tylko takich pobranych wpłat lub zarachowanych należności, które zostały dokonane na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Ze stanu faktycznego, przedstawionego przez Wnioskodawców wynika natomiast, iż w ich ocenie wpłaty dokonane tytułem zawartej umowy, udokumentowane w całości fakturami VAT, niezależnie od tego czy zostały dokonane przed, czy po częściowym wykonaniu usługi, w bieżącym lub następnym okresie sprawozdawczym , nie stanowią przychodu podatkowego.

W związku z powyższym, w ocenie Organu Podatkowego, stanowisko Podatników, w świetle obowiązujących przepisów prawa jest nieprawidłowe.

Natomiast sposób ewidencjonowania przychodu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie wystawienia faktury uznaje się za prawidłowy.