Temat interpretacji

Pismem z dn. 20.02.2003 r. zwrócił się Pan do Urzędu Skarbowego w Opatowie o interpretację przepisów prawa podatkowego w następującym zakresie:
1. Czy hodowla psów rasowych jest rodzajem działalności gospodarczej?
2. Czy hodowla psów rasowych powinna być zarejestrowana w Urzędzie Miasta i Gminy?
3. Czy sprzedaż psów będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Z pisma wynika, że obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych w zakresie usług ogrodniczych, remonty i wykończenia wnętrz oraz zamierza hodować psy rasowe.

Właściwy urząd skarbowy zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Urząd Skarbowy w Opatowie biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w piśmie oraz przepisy prawa zważył, co następuje:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) w art. 2 określa, że przepisy tej ustawy mają zastosowanie m.in. do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej i stanowią źródło przychodów określone w art.10 ust. 1 pkt 4. Ponadto z art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym wynika, że działami specjalnymi produkcji rolnej są: m.in. hodowla i chów innych zwierząt.

Hodowla psów rasowych została zaliczona do działów specjalnych produkcji rolnej i wykazana w poz. 15 lit. k. Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego określonych w załączniku nr 2 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 września 2002 r. (Dz. U. Nr 167 z 2002 r., poz. 1374).

Z art. 15 cytowanej ustawy o podatku dochodowym przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwy urząd skarbowy przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.

Zgodnie z art. 24 ust. 4 tejże ustawy dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego.

Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2, przy czym wybór formy opodatkowania należy do podatnika, i nie ma na to wpływu, że podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów dla celów działalności gospodarczej.

W myśl art. 43 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, którzy osiągają dochody z działów specjalnych produkcji rolnej, są obowiązani składać w terminie do dnia 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy właściwemu urzędowi skarbowemu deklaracje według ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku następnym.

Jeżeli dochód z działów specjalnych produkcji rolnej jest ustalany na podstawie ksiąg, podatnicy składają ponadto właściwemu urzędowi skarbowemu w terminie określonym w ust.1 deklarację o wysokości przewidywanego dochodu w roku następnym.

Ponadto z art.43 ust. 4 i 5 wyżej cytowanej ustawy wynika, że podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać do kasy lub na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości ustalonej decyzją tego urzędu skarbowego obniżone, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej w tym miesiącu zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym, w terminach określonych w art. 44 ust. 6.

Jeżeli podatnicy, o których mowa w ust. 1 osiągają poza dochodem z działów specjalnych produkcji rolnej inne dochody, od dochodów tych opłacają zaliczki według zasad określonych w art. 44, bez łączenia tych dochodów z dochodem z działów specjalnych produkcji rolnej.

Ustawa z dnia 19 listopada 1999 r (Dz. U. Nr 101 z 1999 r., poz. 1178 ze zm.) Prawo działalności gospodarczej w art. 3 określa, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego, a także wynajmowania przez rolników pokoi i miejsc na ustawienie namiotów, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów.

Biorąc powyższe pod uwagę hodowla psów rasowych nie jest wymieniona jako działalność gospodarcza, wobec powyższego nie podlega wpisowi do ewidencji działalności gospodarczej.

Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług psy zaliczane są do zwierząt żywych pozostałych i produktów pochodzących od tych zwierząt o symbolu PKWiU 01.25.10-20.40. W Załączniku Nr 8 do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) w poz. 8 pod symbolem PKWiU O 1.2 wymienione są zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego. Od sprzedaży tych towarów przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz od podatku akcyzowego sprzedaż produktów rolnych, z wyjątkiem importu, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego, z wyjątkiem sprzedaży produktów rolnych dokonywanej przez:
a) rolników ryczałtowych, o których mowa w ust. 2b,
b) podatników obowiązanych na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Zgodnie z art. 7 ust. 2b ustawy VAT rolnik ryczałtowy dokonujący sprzedaży produktów rolnych zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 7 może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem:
1) dokonania w poprzednim roku podatkowym sprzedaży produktów rolnych, z wyłączeniem produktów importowanych oraz sprzedaży, o której mowa w art. 7 ust. 2a, o wartości przekraczającej 20.000 zł., oraz
2) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 9 ust. 1 i 1a, oraz
3) prowadzenia ewidencji sprzedaży i zakupów towarów i usług umożliwiającej sporządzanie deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 7 ust. 2c ustawy VAT rolnik ryczałtowy, który zamierza zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 7, obowiązany jest do prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 27 ust. 1, przez okres, co najmniej trzech kolejnych miesięcy poprzedzających bezpośrednio miesiąc, od którego rolnik ten zrezygnuje ze zwolnienia.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy VAT hodowanie psów jest przedmiotowo zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, ale podatnik po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2b i ust. 2c ustawy VAT może zrezygnować z tego zwolnienia.

W uzupełnieniu do naszego pisma z dnia 20.03.2003 r. znak: PD-415/2/KE/03 w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego - Urząd Skarbowy w Opatowie informuje, że w myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) zwolnienie sprzedaży produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego jest zwolnieniem przedmiotowo- podmiotowym.

A zatem, jeżeli rolnik ryczałtowy zrezygnuje ze zwolnienia po spełnieniu warunków określonych w art. 7 ust. 2b i ust. 2c ustawy VAT wówczas zgodnie z art. 18 ust. la ustawy VAT - sprzedaż psów będzie opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 3% (pozycja 8 załącznika nr l do ustawy VAT).