Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4, art. 216 § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz art. 22 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu pisma M. sp. z o.o. w S. z dnia 4.04.2005 r. (znak: L.dz. 1147/05), uzupełnionego odrębnym pismem z dnia 3.06.2005 r. (znak: L.dz./1 772/05), postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 6.04.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek M. sp. z o.o. w S. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

M. zatrudnia w ramach prowadzonej tzw. "Akcji Zimowej" na podstawie umowy o pracę (w niepełnym wymiarze czasu pracy) pracowników tej spółki, którzy są już zatrudnieni w jednostce na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy. Na podstawie odrębnie zawartych umów o pracę z danymi pracownikami przysługują tym pracownikom odrębne urlopy oraz prawo do uzyskania świadectwa pracy. Z pisma wynika ponadto, iż pracownicy zatrudnieni w ramach "Akcji Zimowej" wynagradzani są wg stawki zryczałtowanej i nie przysługują im świadczenia dodatkowe, takie jak dodatki stażowe. Umowy o pracę w ramach trwania akcji zimowej zawierane są z pracownikami na czas określony i wygasają z mocy prawa po upływie okresu, na który je zawarto. Wypłata odpraw emerytalnym wypłacana jest tylko w związku z przejściem pracownika na emeryturę. W omawianym przypadku sytuacja taka jednak nie występuje. Ponadto zakładowy układ zbiorowy pracy M. sp. z o.o. dodatkowych odpraw emerytalnych nie przewiduje. Czy w opisanej sytuacji w przypadku zatrudnienia pracowników w jednym zakładzie pracy na podstawie dwóch umów o pracę przysługują pracownikowi podwójne koszty uzyskania przychodu. Według spółki W przypadku zatrudnienia pracownika w jednym zakładzie pracy na podstawie odrębnych umów o pracę przysługują pracownikowi zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jedne koszty uzyskania przychodu, bez względu na to, ile umów o pracę jest jednocześnie zawartych z danym pracownikiem.

Tutejszy organ przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dnia 4.04.2005 r. stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatnika i stwierdził, co następuje.

W opinii tut. organu podatkowego stanowisko podatnika w powyższej sprawie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów określonych w art. 23 ustawy. Źródłem przychodu jest m.in. stosunek pracy co wynika z art. 10 ust. 1 ww. ustawy.

Wysokość kosztów uzyskania przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej określa art. 22 ust. 2 tej ustawy. Zostały one określone przez ustawodawcę w maksymalnych kwotach w stosunku miesięcznym i rocznym. Koszty te są ustalone ryczałtem, co oznacza, że ich wysokość jest niezależna od wydatków faktycznie poniesionych w celu osiągnięcia przychodów przez pracownika. Wyjątek od tej zasady stanowi art. 22 ust. 11 ww. ustawy, ale w omawianym przypadku nie ma on zastosowania. Zgodnie z treścią art. 22 ust. 2 tej ustawy, jeżeli podatnik uzyskuje przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy (...) od jednego zakładu pracy - koszty uzyskania przychodów wynoszą 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł, natomiast jeżeli podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą one przekroczyć łącznie 1.840,77 zł za rok podatkowy.

W opisanej przez wnioskodawcę sytuacji wynika, iż M. sp. z o.o. w S. zawierając z pracownikiem dwie odrębne umowy o pracę, z których to umów pracownikowi przysługują odrębne urlopy i odrębne prawo do uzyskania świadectwa pracy, nawiązuje odrębne stosunki pracy, na podstawie których przysługują pracownikowi także odrębne koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 2 ww. ustawy.

Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 3.06.1993 r. pismo znak: PO 2/10-8010-0938/93 i z dnia 24.03.1995 r. pismo znak: PO 5/9-0261/95, zgodnie z którymi zawarcie każdej umowy z pracodawcą należy traktować na równi z umowami podpisanymi z różnymi zakładami pracy, a koszty uzyskania przychodów należą się pracownikowi od każdego stosunku pracy łączącego go zarówno z tym samym, bądź innym pracodawcą.

Stanowisko spółki przedstawione we wniosku jest więc nieprawidłowe.

Informuje się dodatkowo, że:

• interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień złożenia wniosku i obowiązuje do dnia zmiany przepisów, z którym to dniem utraci swoją ważność,
• interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.