Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów(Dz. U. 152, poz. 1475 ze zm.) w odpowiedzi na pisemny wniosek pana Zbigniew B. z dnia 20.01.2006 r. o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku, po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy oraz obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

W dniu 23.01.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego pisemny wniosek pana Zbigniewa B. ? wspólnika F. o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że prowadzi pan wraz z żoną działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. W najbliższym czasie żona zamierza zaprzestać prowadzenia działalności, jednakże pan będzie tę działalność dotychczasową kontynuował. W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik występuje o udzielenie odpowiedzi na pytanie: czy po zaprzestaniu przez żonę prowadzenia działalności i kontynuacji działalności przez pozostałego wspólnika będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem podatnika w opisanym przez niego stanie faktycznym będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wystąpienie ze spółki cywilnej jednego wspólnika i kontynuacja działalności przez pozostałego nie prowadzi do likwidacji działalności. Skutkuje natomiast przekształceniem dotychczasowej formy organizacyjno prawnej, co w konsekwencji w świetle powołanego przepisu nie powoduje obowiązku podatkowego od remanentu likwidacyjnego. Zaznacza pan, że przedstawiona ocena jest zbieżna z ukształtowaną praktyką orzeczniczą SN i NSA do art. 24 powołanej ustawy.

Po dokonaniu analizy przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe:

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz analizy dokumentów rejestracyjnych wynika, że prowadzi pan od dnia 28.12.1998 r. działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej ?K.?. Zgodnie z § 9 umowy spółki cywilnej każdy ze wspólników uprawniony jest do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku pokrywa straty. Z postanowień uchwały wspólników spółki cywilnej ?K.? F. podjętej w dniu 22.03.2001 r. w związku z wejściem w życie przepisów ustawy - Prawo działalności gospodarczej oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowym Rejestrze Sądowym wynika, że wspólnicy prowadzą nadal i będą prowadzić działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej oraz że poszczególni wspólnicy ? osoby fizyczne prowadzące dotąd działalność w spółce cywilnej - zgłoszą odrębne podjęcie działalności gospodarczej do ewidencji działalności gospodarczej. W dniu 14.03.2001 r. zostały wydane przez Urząd Miasta w S. odrębne zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej dla każdego ze wspólników, natomiast w dniu 29.03.2001 r. wykreślono z ewidencji działalności gospodarczej spółkę cywilną ?K.?. Powyższy fakt nie spowodował likwidacji przez pana działalności gospodarczej, bowiem uzyskując wpis na własne nazwisko podatnik kontynuuje i uzyskuje nadal jako wspólnik spółki cywilnej przychody ze źródła, jakim jest ?pozarolnicza działalność gospodarcza?.

Ponieważ zamierza pan kontynuować działalność gospodarczą, skutki prawnopodatkowe określone w art. 24 ust. 3 oraz art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. opodatkowanie 10-procentowym podatkiem części dochodu przypadającym na pana z remanentu likwidacyjnego nie powstaną wobec pana, jednakże znajdą zastosowanie do żony ? drugiego wspólnika, która zamierza zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej. Zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej przez jednego ze wspólników dwuosobowej spółki cywilnej oznacza likwidacje spółki i u wspólnika rezygnującego z dalszego prowadzenia działalności gospodarczej oznacza likwidację działalności ze wszystkimi skutkami wynikającymi z ww. przepisów.

W przedstawionym stanie faktycznym nie znajduje zastosowania przepis art. 24 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem przewidziane w powyższym przepisie wyłączenie ustalania dochodu na dzień likwidacji ma zastosowanie, gdy w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy. Formą wniesienia może być wkład lub aport. Powyższe rozwiązanie wskazuje, że ma ono zastosowanie zarówno w przypadku, gdy połączeniu ulegają firmy jednoosobowe prowadzone przez osoby fizyczne, jak i firmy jednoosobowe prowadzone przez osoby fizyczne ze spółkami kapitałowymi oraz spółki niemające osobowości prawnej, spółki niemające osobowości prawnej ze spółkami kapitałowymi. W niniejszej sprawie tego rodzaju zmiany form nie wystąpią.