Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1- 5 oraz art.216 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ),
w związku z wnioskiem z dnia 15.07.2005 roku przesłanym do tutejszego organu podatkowego w dniu 04.08.2005 roku przy piśmie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście Nr US-36/2CF/412/K/P-113/MŚ/2005 z dnia 04.08.2005 roku ),uzupełnionym w dniu 19.08.2005 roku,
o interpretację przepisów prawa podatkowego, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska podatnika w sprawie,
postanawia
nie potwierdzić stanowiska zawartego w piśmie z dnia 15.07.2005 roku, w części dotyczącej potraktowania środków przekazanych z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy Spółki jako kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu przez podatnika udziałów tej Spółki.
UZASADNIENIE
W piśmie z dnia 15.07.2005 roku (data wpływu 04.08.2005 rok) podatnik przedstawia następujący stan faktyczny:
na mocy umowy sprzedaży z dnia 11.12.2001 roku podatnik nabył 8.000 udziałów w cenie nominalnej 50,00zł za jeden udział w spółce ...sp. z o.o., co stanowiło 100% wszystkich udziałów w tej spółce (400.000,00zł) ;
na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników (Rep.A Nr 5780/2001 z dnia 19.12.2001 roku) nastąpiło podwyższenie nominalnej wartości udziałów w Spółce bez zmiany wysokości kapitału zakładowego, w ten sposób , że jeden udział przyjął wartość nominalną 500,00zł co spowodowało redukcję liczby udziałów z 8.000 do liczby 800 (400.000,00zł);
na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników (Rep.A Nr 1856dokonał Pan podwyższenia kapitału zakładowego spółki (art.260 Kodeksu Spółek Handlowych) o kwotę 922.000,00zł do wysokości 1.322.000,00zł, tworząc 1844 nowych udziałów , przy czym pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego podatnik dokonał z kapitału zapasowego, utworzonego z wypracowanego zysku Spółki;/2002 z dnia 09.05.2002 roku), występując jako jedyny wspólnik Spółki
na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 02.05.2002 roku podatnik dokonał zwrotu na swoją rzecz dopłat wpłaconych na kapitał spółki w łącznej kwocie 878.625,00zł, ponieważ dopłaty te nie były wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym;
na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 20.09.2002 roku podatnik podwyższył kapitał zakładowy spółki o kwotę 878.000,00zł do wysokości 2.200.500,00zł poprzez utworzenie 1.757 udziałów, które przeznaczył do objęcia przez siebie w zamian za wkład pieniężny;
dnia 24.09.2002 roku zawarto umowę potrącenia umownego, na mocy której dokonano potrącenia wierzytelności pieniężnej w stosunku do spółki z tytułu zwrotu dopłat w łącznej wysokości 878.625,00zł oraz wierzytelności pieniężnej przysługującej spółce względem podatnika z tytułu objęcia 1.757 udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki- wskutek czego wierzytelności umorzyły się do wysokości wierzytelności niższej (878.500zł);
na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 22.04.2003 roku, występując jako jedyny wspólnik spółki, podatnik dokonał podwyższenia kapitału zakładowego spółki o kwotę 199.500,00zł do wysokości 2.400.000,00zł poprzez utworzenie 399 nowych udziałów, przy czym pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego dokonał z kapitału zapasowego, utworzonego z wypracowanego zysku Spółki;
na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 12.08.2004 roku podwyższono kapitał spółki o kwotę 6.942.500,00zł do wysokości 9.342.500,00zł, poprzez utworzenie 13.885 nowych udziałów, udziały te zostały przez podatnika objęte i pokryte wkładem niepieniężnym o wartości 6.942.500,00zł w postaci wierzytelności nabytych uprzednio przez podatnika za 1 zł, w wynikających z pożyczek udzielonych spółce;
w dniu 16.08.2004 roku podatnik zbył na rzecz innej Spółki 2.352 udziałów w Spółce, które były w jego posiadaniu a kwota otrzymana w wyniku tej transakcji wyniosła 13.635.263,00zł;
w dniu 28.10.2004 roku podatnik dokonał sprzedaży 9.793 udziałów w Spółce nabytych w zamian za wierzytelności nabyte uprzednio za 1zł a wynikających z pożyczek udzielonych Spółce.
We wniosku zawarte jest pytanie czy wydatki przekazane przez podatnika -działającego w miejsce Zgromadzenia Wspólników z zamian za udziały z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy , zgodnie z normą zawartą w art.23 ust.1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą zostać zaliczone w poczet kosztów uzyskanzdaniem , dochód rozdysponowany poprzez przeniesienie środków z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy stanowi dla Pana koszt uzyskania przychodu w momencie zbycia tych udziałów.
Zdaniem podatnika, dochód rozdysponowany poprzez przeniesienie środków z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy stanowi dla podatnika koszt uzyskania przychodu w momencie zbycia tych udziałów.
W powyższej sprawie-wg oświadczenia- nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym.
Organ podatkowy nie podziela stanowiska strony.
W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa:
art.30b ust.1, ust.2 pkt 4 i art.22 ust.1f pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity-Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 z późn.zm.)
Stosownie do art.30b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem, zgodnie z art.30b ust.2 pkt 4 w/w ustawy, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.22 ust.1f lub art.23 ust.1 pkt 38.
Jak wynika z wniosku , w dniu 09.05.2002 roku podatnik dokonał podwyższenia kapitału zakładowego Spółki o kwotę 922.000,00zł, tworząc 1844 nowych udziałów objętych przez siebie następnie w dniu 22.04.2003 roku podatnik ponownie podwyższył kapitał zakładowy spółki o kwotę 199.500,00zł, poprzez utworzenie 399 nowych udziałów również objętych przez siebie , przy czym w obu transakcjach pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego podatnik dokonał, działając w miejsce Zgromadzenia Wspólników Spółki , z kapitału zapasowego utworzonego z wypracowanego zysku Spółki. Biorąc pod uwagę powyższe wydatek na utworzenie nowych udziałów, objętych przez podatnika -osobę fizyczną został w rzeczywistości poniesiony przez Spółkę-osobę prawną. Z tego względu wydatek ten nie będzie stanowił dla podatnika kosztu uzyskania przychodu w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów. Zgodnie bowiem z art.23 ust.1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki poniesione na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów do spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych są kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Należy tu podkreślić, że Spółka jest samodzielnym podmiotem i nie można utożsamiać decyzji podejmowanych przez podatnika - nawet jeśli jest on jedynym jej wspólnikiem z decyzjami Spółki oraz jego majątku z majątkiem Spółki. Z tego względu argument zawarty we wniosku, iż podwyższenie kapitału zakładowego Spółki z wypracowanych zysków Spółki pochodzących z jej kapitału zapasowego jest suwerenną decyzją podatnika w zakresie dysponowania własnym majątkiem jest nietrafiony. Gdyby natomiast wypracowany zysk Spółki został podatnikowi wypłacony w charakterze dywidendy a następnie przeznaczony przez podatnika na objęcie lub nabycie udziałów w Spółce, stanowiłby przy ich sprzedaży koszt, o którym mowa w art.23 ust.1 pkt 38 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże mimo dołączenia do wniosku korekty deklaracji PIT-8A za maj 2002 roku , z której wynika , że podatnikowi wypłacono dywidendę w kwocie 922.000,00zł oraz PIT-8A za kwiecień 2003 rok, z której wynika , że podatnikowi wypłacono dywidendę w kwocie 2.614.639,00zł, to z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego jednoznacznie wynika , iż zysk przeznaczony na objęcie udziałów pochodził z kapitału zapasowego Spółki.
Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.
Pouczenie
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy.
Na niniejsze postanowienie, służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, o czym stanowi art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.