Temat interpretacji

Stan faktyczny:

W 2003r. pracownik spółki z o.o., zatrudniony na umowę o pracę, został powołany na członka rady nadzorczej - uchwałą zgromadzenia wspólników spółki. W 2004r. spółka sfinansowała pracownikowi koszty kursu dla członków rad nadzorczych. Ponadto spółka wypłaciła wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka rady nadzorczej za luty 2004r. w następnym miesiącu - wraz z należnym wynagrodzeniem za marzec 2004r., uwzględniając koszty uzyskania przychodów w podwójnej wysokości.

Ocena prawna stanu faktycznego:

AD.1.

Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. nr 54, poz. 654 z późn.zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Z zacytowanego przepisu wynika, iż jedynie wydatki poniesione na wynagrodzenia wypłacane z tytułu pełnionych funkcji m.in. członkom rad nadzorczych mogą zostać zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wszelkie inne wydatki na rzecz osób wchodzących w skład m.in. rad nadzorczych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Należy przy tym zauważyć, że wskazany przepis nie uzależnia tego ograniczenia od faktu, czy członek rady nadzorczej jest pracownikiem osoby prawnej, w której sprawuje tą funkcję, czy też nie.

Reasumując, wydatki poniesione przez spółkę na opłacenie kursu dla członków rad nadzorczych za jej pracownika, będącego jednocześnie członkiem rady nadzorczej - nie mogą zostać zaliczone przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

AD.2.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) źródłami przychodów są:

1. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
2. działalność wykonywana osobiście.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. za przychody ze stosunku (...) pracy (...) uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jak wynika zaś z treści art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Z powyższych przepisów wynika jednoznacznie, iż kwoty otrzymywane z tytułu pełnienia funkcji członka rady nadzorczej lub też z tytułu stosunku pracy - są przychodami z dwóch niezależnych od siebie źródeł przychodów. Bez znaczenia z punktu widzenia zasad opodatkowania jest tu fakt, iż podatnik otrzymuje przychody z obu tych źródeł od tego samego podmiotu.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. zaś wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Zwolnienie, o którym mowa w treści art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., przysługuje jedynie w sytuacji przyznania pracownikowi przez zakład pracy świadczeń - zgodnie z odrębnymi przepisami - na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracownika. Zwolnienie to nie przysługuje natomiast w przypadku świadczenia, którego przedmiotem jest opłacanie kursu dla członka rady nadzorczej, który otrzymuje od spółki należności w ramach działalności wykonywanej osobiście, a nie z tytułu stosunku pracy.

AD.3.

W myśl art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991r. koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 ustala się w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 ( tj. w kwocie 102 zł 25 gr, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł ), a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonego w art. 13 pkt 5, 7 i 9, uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1.840 zł 77 gr.

W tym stanie prawnym oraz w przedstawionym stanie faktycznym, spółka - jako płatnik - dokonując wypłaty wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka rady nadzorczej - w miesiącu następnym, w którym następuje kumulacja wypłat wynagrodzeń za miesiąc poprzedni i bieżący - jest obowiązana do pomniejszenia przychodów ze wskazanego tytułu o koszty uzyskania przychodu w kwocie 102 zł 25 gr. (nie jest istotne za jaki okres dokonywana jest wypłata wynagrodzenia, znaczenie ma tu moment jej dokonania). Natomiast sporządzając roczne rozliczenie podatku tego podatnika, płatnik powinien uwzględnić koszty uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej wypłaconym wynagrodzeniom za poszczególne miesiące - także za luty.