Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.03.2005r. (wpływ do tut. Urzędu 10.03.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania w Polsce dochodów osiąganych na terenie Wielkiej Brytanii w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lipnie

POSTANAWIA

uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 07.03.2005r. uzupełnionym w dniu 13.04.2004r (wpływ do urzędu) wniósł Pan o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w niżej przedstawionym stanie faktycznym.

We wrześniu 2004r. polski pracodawca rozwiązał z Panem umowę o pracę wobec czego w poszukiwaniu pracy wyjechał Pan do Wielkiej Brytanii gdzie od razu znalazł zatrudnienie. Pracuje Pan całkowicie legalnie a angielski pracodawca odprowadza od zarobionych kwot brutto podatki oraz składkę ubezpieczeniową. Prosi Pan o wyjaśnienie czy przy wyliczaniu dochodu z w/w tytułu będą wzięte pod uwagę koszty uzyskania przychodów jak chociażby wynajęcie pokoju. Pana zdaniem należałoby uwzględnić możliwość odliczenia rozsądnych kosztów związanych z zakwaterowaniem oraz kosztów kilkukrotnych przejazdów do Polski udokumentowanych imiennymi biletami. Ponadto powinna być możliwość odliczenia od dochodu pobieranych obowiązkowo składek na ubezpieczenie.

Postanawiając jak w sentencji Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lipnie wziął pod uwagę co następuje.

Dochody uzyskane przez Pana z tytułu pracy w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce według zasad określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 z późn. zm.). W myśl art. 26 ust. 1 ustawy podstawą podatkowania jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ustawy, który stanowi, że dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Osobom osiągającym przychody ze stosunku pracy przysługują koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem koszty uzyskania z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy oraz pracy nakładczej w przypadku gdy:

1. podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł,
2. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1840 zł 77 gr za rok podatkowy,
3. miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością w której znajduje się zakład pracy a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127 zł 82 gr miesięcznie a za cały rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1533 zł 84 gr,
4. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością w której znajduje się zakład pracy a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2300 zł 94 gr za rok podatkowy.

Ustawa nie zawiera przepisu który wskazywałby na ograniczenie stosowania kosztów uzyskania przychodu określonych w art. 22 ust. 2 w stosunku do przychodów uzyskiwanych przez pracowników świadczących pracę poza granicami RP. Co więcej prawo do w/w kosztów wywodzić można z treści art. 44 ust. 1a i 3a regulującego zasady obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy oraz składania urzędom skarbowym deklaracji w przypadku uzyskiwania dochodów bez pośrednictwa płatników. W świetle ust. 1a podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników (dot. płatników w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) m.in. ze stosunku pracy z zagranicy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.

Ust. 3a określa z kolei zasady wpłacania tych zaliczek. Podatnicy uzyskujący dochody o których mowa w ust. 1a (m.in. ze stosunku pracy z zagranicy) są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 19% dochodu za miesiące w których uzyskali ten dochód w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni a za grudzień w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy mają również obowiązek składać urzędom skarbowym którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatników deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-53 - przyp. tut. urzędu). Za dochód o którym mowa w zdaniu pierwszym uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz po odliczeniu składek na ubezpieczenia społeczne o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 opłaconych w danym miesiącu.

Informacyjnie przywołać można jeszcze brzmienie art. 44 ust.7 zgodnie z którym podatnicy o których mowa w art. 3 ust.1 czasowo przebywający za granicą którzy osiągają dochody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są obowiązani wpłacić zaliczkę na podatek w wysokości 19% tych dochodów w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu w którym wrócili do kraju.

Jak widać powołane przepisy w omawianej sytuacji nakazują stosowanie ryczałtowych kosztów wynikających z art. 22 ust. 2 ustawy. Jednocześnie zakwalifikowanie przychodów do w/w źródła (stosunek pracy) uniemożliwia ujęcie w rozliczeniu podatkowym kosztów przejazdu do danego państwa w celu późniejszego świadczenia tam pracy i dalej powrotu do Polski.

Przy okazji nasuwa się wyjaśnienie dotyczące składek na ubezpieczenie pobieranych od Pana wynagrodzenia osiąganego w Anglii.

Jak wynika z dotychczasowych rozważań ustalając dochód do opodatkowania należy przychód pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów o których mowa w art. 22 ust. 2 ustawy oraz składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137 poz. 887 z późn. zm.)- podstawa prawna : art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ składki opłacane w Wielkiej Brytanii nie są składkami opłacanymi na podstawie przepisów w/w ustawy z dnia 13 października 1998r. dlatego nie podlegają odliczeniu od dochodu do opodatkowania.

Co do wydatków poniesionych na zakwaterowanie stwierdzić należy, że od dnia 01.01.2004r. ustawodawca zlikwidował zwolnienie od podatku kwoty stanowiącej równowartość wydatków na zakwaterowanie poniesionych przez osoby przebywające czasowo za granicą i uzyskujące tam dochody ze stosunku pracy. Zwolnienie to wynikało z art. 21 ust. 1 pkt 81 ustawy. W związku z powyższym nie ma podstaw prawnych do pomniejszania dochodu o wydatki poniesione na zakwaterowanie.

Kończąc zauważyć trzeba, że część dochodu ze stosunku pracy osiągnięta poza granicami kraju korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy co Pan również sygnalizował. Otóż w myśl tego przepisu wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących tam dochody ze stosunku pracy - w wysokości równowartości diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet (...).

Wg przepisów rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. (Dz. U. Nr 236, poz. 1991) kwota diety za dobę podróży do Wielkiej Brytanii wynosi 32 GBP.

To oznacza, że dochód uzyskany w Anglii może Pan pomniejszyć maksymalnie o równowartość 960 GBP (32 x 30 ) pod warunkiem, że w 2004r. przepracował Pan tam co najmniej 30 dni.

W ustawie nie jest określony kurs walut dla przeliczenia dochodu wolnego od podatku na złote. Wobec tego przyjmuje się, że od dochodu wyrażonego w walucie obcej należy odliczyć wartość diet wyrażoną w tej samej walucie.

Interpretację wydano w indywidualnej sprawie wg stanu faktycznego przedstawionego w piśmie oraz obowiązującego stanu prawnego.

Stosownie do treści art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Stosownie do art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu. (art. 236 § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej).