Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 24.05.2004, sygn. PD III 415/54/04, Dolnośląski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego wyjaśnia.
Obowiązki płatnika w zakresie sporządzenia informacji o dochodach podatnika reguluje art. 39 ust. 1 i art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Zgodnie z wyżej cyt. przepisem art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym płatnicy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11/8B).
Na podstawie art. 39 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli obowiązek poboru zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy są zobowiązani sporządzić informację określoną w ust. 1 i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, w terminie do dnia 15 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrana została ostatnia zaliczka.
Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego zauważa, iż zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zatem zwrócone podatnikowi nadpłacone składki na ubezpieczenie społeczne stanowią jego przychód w tym roku podatkowym, w którym dokonano zwrotu. Płatnik stosownie do przepisu art. 31 ustawy o podatku dochodowym, obowiązany jest obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek. Obliczoną zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym zaliczkę zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą złoży oświadczenie o treści wymienionej w ust. 3 tego przepisu. Tak obliczoną zaliczkę płatnik następnie zmniejsza zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu przez zakład pracy. Kwota zmniejszenia nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru składki.
Natomiast w przypadku zwrotu składek na ubezpieczenie zdrowotne, pobranych i odliczonych w 2003 r. zastosowanie będzie miał art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem w przypadku zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne, w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności podatnik obowiązany jest doliczyć do podatku, obliczonego według art. 27 tej ustawy, uprzednio odliczone kwoty. Powyższego doliczenia podatnik jest obowiązany dokonać w oparciu o informację uzyskaną od płatnika.
Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu składka na ubezpieczenie zdrowotne w informacji PIT-11/8B nie może być kwotą ujemną. Bowiem zgodnie z objaśnieniami zawartymi w powyższej informacji PIT-11/8B płatnik winien wykazać składki na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. pobranych w roku podatkowym zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.