Temat interpretacji

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Gminna Spółdzielnia "Samopomoc Chłopska" posiada fundusz udziałowy, na który składają się wpłacone przez członków udziały oraz dopisane latach 1994-1996 kwoty nadwyżki bilansowej. Od dopisanych do udziału kwot nie został naliczony i odprowadzony podatek dochodowy od osób fizycznych. W roku 2002 Walne Zebranie Przedstawicieli podjęło uchwałę o podwyższeniu udziału członkowskiego. Pismami powiadomiono członków spółdzielni o konieczności uzupełnienia udziałów. W odpowiedzi członkowie wystąpili o ich zwrot. W z związku z tym Gminna Spółdzielnia "Samopomoc Chłopska" skierowała zapytanie do tutejszego organu podatkowego czy w momencie wypłaty udziału należy naliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% od całego udziału wraz z dopisaną częścią nadwyżki bilansowej, czy też należy naliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% tylko od doliczonej w latach 1994-1996 w/w nadwyżki. Spółdzielnia stoi na stanowisku, że od wypłaconego udziału należy naliczyć 19% podatku od dopisanej nadwyżki, natomiast wypłata samego udziału jest zwolniona z podatku.

Zgodnie z obowiązującym art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Odnosząc się do kwestii związanych z opodatkowaniem dochodów spółdzielni dopisywanych w latach 1995-1997 należy zaznaczyć, że w tym zakresie, do dnia 31.12.2003r. obowiązywał art. 41 ust 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na mocy którego odroczono obowiązek pobierania przez Spółdzielnię zryczałtowanego podatku dochodowego od kwot nadwyżki bilansowej przeznaczonej na powiększenie udziałów członkowskich w latach 1995-1997 - do momentu wypłaty tych udziałów.

Z dniem 01 stycznia 2004r. na mocy art. 1 pkt 34 lit. e) ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) art. 41 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został uchylony. Jednocześnie w powyższym zakresie wprowadzono regulację wynikającą z art. 18 w/w ustawy nowelizującej z dnia 12 listopada 2003r. Powyższy przepis stanowi, że w razie zwrotu kwot przekazanych w latach 1995-1997 z dochodu uzyskanego przez spółdzielnie, a przeznaczonego na powiększenie udziałów, spółdzielnie pobierają zryczałtowany podatek dochodowy, jeżeli w latach tych nie pobierały zryczałtowanego podatku. Podatek wynosi 20% wypłaty i jest pobierany w dniu jej dokonania. Ponadto w myśl art. 18 ww. ustawy nowelizacyjnej z dnia 12 listopada 2003r., przepis art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się odpowiednio.

W związku z powyższym, spółdzielnia dokonując aktualnie zwrotu kwot udziałów członkowskich powstałych z dochodów spółdzielni, które przekazano w latach 1995-1997 na powiększenie jej funduszu udziałowego, jako płatnik, jest obowiązana do potrącenia zryczałtowanego podatku dochodowego. Podatek ten wynosi 20% kwoty wypłaty i powinien być pobierany w dniu jej dokonania.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.