Temat interpretacji

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 8.09.2004 r. w sprawie ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych związanej z odliczeniem odsetek od kredytu na cele mieszkaniowe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje:

Z dniem 1.01.2002 r. weszły w życie, wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 21.11.2001 r., przepisy art. 26b przewidujące ulgę podatkową w postaci możliwości odpisania od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika. Przepis art. 26b ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) określa warunki zastosowania ulgi z tyt. spłaty odsetek od kredytu hipotecznego. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu hipotecznego, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1.01.2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3. inwestycja wymieniona w punkcie poprzednim dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium RP przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r.

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 3 ww. ustawy odliczeniu z tytułu ulgi odsetkowej nie podlegają odsetki od kredytów:

1. udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnienie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3. udzielanych przez kasy oszczędnościowo-budowlane na zasadach określonych w przepisach o kasach oszczędnościowo-budowlanych i wspieraniu przez państwo oszczędzania na cele mieszkaniowe,
4. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
5. wykorzystywanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 5 ustawy.

Innych warunków oraz ograniczeń dot. kredytów, jak również podmiotów uprawnionych do ich udzielania powołany wyżej art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje.

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 ustawy - odliczenie z tyt. spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1.01.2002 r. i zapłacone od tego dnia, z tym że odliczenia, o którym mowa w ust. 1 dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym dana inwestycja została zakończona,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kwadratowych powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m. kwadratowego powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowych, określonej na rok zakończenia inwestycji.

W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kwadratowych, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalenia tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m kwadratowego powierzchni użytkowej budynku. Inne poza ww. ograniczenia co do wysokości odsetek, jakie mogą być odliczone od dochodu nie występują.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa wyłącznie terminy dokonywania odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego. Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust.6 ustawy - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Odsetki, o których mowa zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 7). W aktualnym stanie prawnym powołana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa ostatecznego terminu, do którego przedmiotowa ulga obowiązuje.

Przepis art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki od kredytu zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek). Przepis ten stanowi bowiem o odsetkach faktycznie zapłaconych a nie o odsetkach wymagalnych. W przypadku, o którym mowa w zapytaniu istotny jest zatem moment faktycznej zapłaty odsetek.

Podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego odliczenia jest zakończenie inwestycji przed upływem trzech lat. Bowiem jak stanowi przepis art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1 tego artykułu stosuje się, jeżeli inwestycja wymieniona w ust. 1 została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. Z dniem 1.01.2004 r. ustawodawca zrezygnował z warunku ukończenia inwestycji przed upływem trzech lat w przypadku wydatków na spłatę odsetek związanych z:

1. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku (art. 26b ust. 1 pkt 2), albo
2. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 26b ust. 1 pkt 3).

W przypadku zatem, gdy pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego, o którym mowa w zapytaniu uzyskano w miesiącu sierpniu 2003 r., to zakończenie budowy i uzyskanie pozwolenia na użytkowanie budynku musi nastąpić w terminie do 31.12.2006 r.

Końcowo informuje się, że sprzedaż budynku po skorzystaniu przez podatnika z omawianej ulgi odsetkowej nie powoduje konieczności doliczenia do podstawy obliczenia podatku odliczonych wcześniej odsetek od kredytu.