Temat interpretacji

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą o charakterze: "sprzedaż pozostałych artykułów na straganach" (sprzedaż podręczników). Do transportu towaru podatnik używa prywatnego samochodu osobowego - użyczonego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W używanym samochodzie podatnik zamontował hak holowniczy. Zdaniem podatnika zakup haka holowniczego i korzystanie z przyczepy jest niezbędne dla uzyskania większego przychodu.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.) Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Natomiast jak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 46 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, według określonego wzoru.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2000 r. Nr 116 poz. 1222 ze zm.) obowiązujące do 31.08.2003 r. oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475) obowiązujące od 01.09.2003 r., w punkcie 14 objaśnień do księgi podatkowej określa, że wydatki z tytułu używania nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika, należy wpisywać w kolumnie 14 księgi po zakończeniu miesiąca na podstawie miesięcznego zestawienia poniesionych wydatków wynikających z faktur zawierających numer rejestracyjny tego pojazdu. Suma wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w poszczególnych miesiącach, ustalona od początku roku podatkowego, nie może przekraczać kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu za ten sam okres, to jest kwoty wynikającej z przemnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach przez właściwego ministra.

Stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu określa rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów nie będących własnością pracodawcy (Dz. U. z 2002 r. Nr 27 poz. 271 ze zm.).

Tym samym, poniesione wydatki związane z zakupem, montażem i homologacją haka holowniczego podatnik powinien wykazać w ewidencji przebiegu pojazdu w miesiącu, w którym wydatki te poniósł, a następnie uwzględnić je przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania przychodu za ten okres w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W związku z powyższym Podatnik może wydatki związane z zakupem i montażem haka holowniczego wraz z wydatkami z tytułu używania prywatnego samochodu w działalności gospodarczej zaliczyć - zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (jeżeli suma wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu nie przekracza kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu za ten okres).