Temat interpretacji

W nawiązaniu do pisma znak: PP-443/41/04 z dnia 02.07.2004 r. dotyczącego kwestii opodatkowania podatkiem VAT czynności członków rad nadzorczych (pismo znak: EF/5 VI/2004r. z dnia 02.06.2004 r.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św. prostuje jak niżej:

Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie uznaje się za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Zwolnienie to dotyczy czynności, jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecenie czynności, co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W wyniku analizy przepisów ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037) należy stwierdzić, iż członków rad nadzorczych łączy ze spółką więź prawna szczególnej natury.

Spółka działa poprzez swoje organy, w tym radę nadzorczą, pełniącą rolę organu kontrolnego, w skład której wchodzą jej członkowie powoływani uchwałą wspólników w przypadku spółek kapitałowych (art. 215 k.s.h.) lub przez walne zgromadzenie w przypadku spółek akcyjnych (art. 385 k.s.h.).

Rada nadzorcza sprawuje stały nadzór nad działalnością spółki we wszystkich dziedzinach jej działalności (art. 143, 219, 382 k.s.h.).

Więzy prawne łączące spółkę z radą nadzorczą polegają m. in. na określeniu zasad powoływania i odwoływania członków rady, określaniu ich wynagrodzenia czy udzielaniu absolutorium z wykonania zadań rady przez zgromadzenie wspólników lub walne zgromadzenie (art. 142, art. 215, art. 385 k.s.h.)

Więzy prawne członków rady wobec spółki wyrażają się również w ich obowiązkach oraz zakresie odpowiedzialności wobec spółki, a mianowicie z przepisów art. 293 i art. 483 kodeksu spółek handlowych wynika, iż członek rady nadzorczej odpowiada wobec spółki za szkodę wyrządzoną działaniem lub zaniechaniem sprzecznym z prawem lub postanowieniami statutu spółki, zaś przy wykonywaniu swoich obowiązków członek rady nadzorczej winien dołożyć wszelkiej staranności.

Rada nadzorcza sprawuje swoje kompetencje kontrolne jako organ osoby prawnej, a nie podmiot od niej niezależny. Z drugiej strony rada nadzorcza jest organem kolegialnym, a poszczególni jej członkowie podejmują działania samodzielne na ile taką możliwość przewidują przepisy szczególne. To sprawia, iż działalność poszczególnych osób fizycznych jako członków organu kontrolnego osoby prawnej nie powinna być uznawana za działalność samodzielną, a w szczególności samodzielną działalność gospodarczą podlegającą VAT.

W odniesieniu do zarządu spółki należy podkreślić, iż z przepisów kodeksu spółek handlowych wynika, iż zarząd prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę.

W skład zarządu wchodzą członkowie powoływani uchwałą wspólników - w przypadku spółek kapitałowych (art. 201 k.s.h.) lub uchwałą rady nadzorczej - w przypadku spółek akcyjnych (art. 368 k.s.h.).

Więzy prawne łączące zarząd ze spółką polegają m. in. na określaniu zasad powoływania i odwoływania członków zarządu, określaniu ich wynagrodzenia, zakresu ograniczeń ustanowionych w przepisach k.s.h., statucie, regulaminie zarządu oraz w uchwałach rady nadzorczej i walnego zgromadzenia (art. 201, 207, 368, 375 k.s.h.).

W świetle przepisów kodeksu spółek handlowych, wynagrodzenie członków zarządu zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub innej umowy ustala rada nadzorcza, chyba, że statut stanowi inaczej. Członek zarządu może być w każdym czasie odwołany. Nie pozbawia go to roszczeń ze stosunku pracy lub innego stosunku prawnego dotyczącego pełnienia funkcji członka zarządu (art. 370 i 378 k.s.h.).

Więzy prawne członków zarządu wobec spółki wyrażają się również w ich obowiązkach oraz w zakresie odpowiedzialności wobec spółki, co zostało uregulowane w cytowanych powyżej przepisach art. 293 i 483 k.s.h.

Biorąc powyższe argumenty należy stwierdzić, iż na gruncie obecnych przepisów ustawy o VAT, czynności, które rodzą przychody kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście i wymienione w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym również czynności członków rad nadzorczych i członków zarządu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.