Temat interpretacji

Pan "T" pismem z dnia 25.04.2005 roku zadał następujące pytanie:
Czy w związku z wykonywaną pracą w zakresie usług spawalniczych w Holandii przysługują podatnikowi jako koszty uzyskania przychodu, diety za każdy dzień pracy?.
Podatnik ma zarejestrowaną działalność gospodarczą w kraju i za granicą - "usługi spawalnicze".
Zdaniem pytającego - diety można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Generalną zasadą w podatku dochodowym jest to, że za koszty uzyskania przychodów mogą być uznane wszelkie wydatki ponoszone w celu osiągnięcia przychodu, chyba, że istnieje regulacja szczególna, nie pozwalająca na zaliczenie danych wydatków w ogóle, bądź w całości do kosztów uzyskania przychodu.

Warunkiem kwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów diet właściciela firmy świadczącego usługi spawalnicze poza granicami kraju, jest ustalenie zakresu pojęcia podróży służbowej, które nie jest definiowane na gruncie przepisów podatkowych. Definicję podróży służbowej zawiera art. 77 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zmianami).

Podróżą służbową jest wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy pracownika. Świadczenie usług spawalniczych za granicą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie może być traktowane jako podróż służbowa, bowiem czynności związane z realizacją tychże usług i wiążące się z nimi podróże krajowe i zagraniczne należą do istoty prowadzonej działalności, a zatem nie mogą być one utożsamiane z podróżą służbową.

Podobnie jak wszyscy podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, do kosztów uzyskania przychodów może Pan zaliczyć wartość diet, pod warunkiem, że związane są one z odbywaniem podróży służbowej w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozumieniu powołanego przepisu, podróżą służbową nie jest jednak wykonywanie usług spawalniczych, w sytuacji, w której usługi te stanowią przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej. Właśnie z uwagi na ten fakt, że czynności te stanowią istotę świadczonych usług, nie wiążą się one z odbywaniem podróży służbowej. W zakresie definicji "podróż służbowa", nie należy wnioskować, iż osoby fizyczne świadczące przedmiotowe usługi, w żadnym przypadku nie mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość diet z tytułu podróży służbowych na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakres przedmiotowy tego przepisu pozwala zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jedynie wartości diet z tytułu podróży służbowej.

Podatnicy świadczący tego rodzaju usługi mogą uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów wartość diet z tytułu podróży służbowych do wysokości określonego limitu np. w związku z podróżą związaną z koniecznością zawarcia umowy o świadczenie usług czy dokonania zakupu środka trwałego dla potrzeby prowadzonej działalności.