Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Podatników z dnia 27.06.2006r., uzupełnionego pismami z dnia 13.07.2006r. i 21.09.2006r. - o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie skutków wniesienia do spółki cywilnej aportu w postaci przedsiębiorstwa.

UZASADNIENIE

W dniu 27.06.2006r. do tut. Organu podatkowego wpłynął wniosek, w którym Wnioskodawcy zwrócili się o dokonanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w związku z planowanym przekształceniem formy prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przedstawionym przez Wnioskodawców stanem faktycznym, małżonkowie prowadzili działalność gospodarczą w formie, tzw. spółki małżeńskiej.

W dniu 22.06.2004r. - na mocy przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2004r., Nr 173, poz. 1808), małżonkowie dokonali zmiany wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, uzyskując dwa odrębne wpisy do ewidencji działalności gospodarczej na każdego z małżonków z osobna.

Wnioskodawcy, zamierzają zmienić formę prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej poprzez zawarcie spółki cywilnej i wniesienie do nowo zawiązanej spółki aportu w postaci dotychczas prowadzonego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, Podatnicy zwrócili się z zapytaniem, czy wniesienie do nowo zawiązanej spółki cywilnej prowadzonego dotychczas przez nich przedsiębiorstwa powoduje skutek podatkowy w postaci przychodu po stronie nowo powstałego podmiotu.

Zdaniem Wnioskodawców wniesienie aportu w postaci dotychczas prowadzonego przedsiębiorstwa nie będzie skutkowało powstaniem przychodu w spółce cywilnej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 późn. zm.), zwanej dalej ustawą, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy,za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art.14 ust. 2 pkt 1 ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również:

1. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

• ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio (...)

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki cywilnej, nie wiąże się z odpłatnym zbyciem składników majątku, w rozumieniu przepisów art.14 ust.2 pkt 1 ustawy, w związku z powyższym nie rodzi u wspólników wnoszących ten wkład żadnych skutków w podatku dochodowym, gdyż nie wiąże się z uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 93a §1 i §2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r Nr 8, poz.60 ze zmianami) osoba prawna zawiązana w wyniku :

1. przekształcenia innej osoby prawnej,
2. przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

• wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki.

Przepis powyższy stosuje się odpowiednio do spółki niemającej osobowości prawnej.

Zatem spółka niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje odpowiednio we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki tej osoby.

Aby stwierdzić czy w świetle powołanych wyżej przepisów nastąpiła sukcesja praw i obowiązków należy odwołać się do pojęcia przedsiębiorstwa zarówno w ujęciu przedmiotowym jak i funkcjonalnym w rozumieniu art. 55#185; i 55#178; ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny /Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm./.

Decydujące znaczenie ma kryterium funkcjonalne, zgodnie z którym dla zbycia przedsiębiorstwa konieczne jest przeniesienie podstawowych jego składników oraz stworzenie nabywcy możliwości dalszego prowadzenia przedsiębiorstwa za pomocą tych samych składników, przy jednoczesnym pozbawieniu zbywcy przedsiębiorstwa tych możliwości. Oznacza to, że konieczne jest przeniesienie na zbywcę wszystkich elementów przedsiębiorstwa, które są niezbędne dla osiągnięcia celu całego przedsiębiorstwa. O ile zatem z treści czynności prawnej wynika, iż z aportu zostały wyłączone jakiekolwiek elementy, które uniemożliwiają prowadzenie w spółce tej samej działalności, nie można mówić, iż czynność wniesienia aportu obejmuje całe przedsiębiorstwo.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 55#185; ustawy Kodeks cywilny, przedsiębiorstwo jako zespół składników materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmuje w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części /nazwa przedsiębiorstwa/;
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Powyższy przepis /pkt 9/ wymienia wszystkie księgi, stąd osoba fizyczna, przed wniesieniem całego przedsiębiorstwa do spółki cywilnej, może prowadzić zarówno podatkową księgę przychodów i rozchodów, jak i księgi rachunkowe.

Zgodnie z art. 55#178; kodeksu cywilnego wniesienie przedsiębiorstwa jako aportu polega na przeniesieniu na rzecz spółki całości przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55#185; Kodeksu, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. O tym, że doszło do wniesienia przedsiębiorstwa jako aportu do spółki, decyduje zakres przekazanego majątku, praw i zobowiązań.

Sukcesja praw i obowiązków podatkowych na następcę prawnego oznacza, że nie stosuje się w przypadku tych zdarzeń prawnych, konsekwencji podatkowych związanych z likwidacją przedsiębiorcy. W związku z powyższym, wniesienie aportem przedsiębiorstwa, nie będące odpowiednikiem zbycia, nie wiąże się z powstaniem przychodu i nie rodzi obowiązku zapłaty podatku. Zatem stanowisko Wnioskodawców, należy uznać za prawidłowe.