Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Od 1999 r. Podatnik prowadzi działalność gospodarcza w zakresie świadczenia wyjazdowej pomocy medycznej (usługi wykonywane na rzecz ZOZ, osób fizycznych i innych lekarzy prowadzących indywidualną praktykę).
W czerwcu 2000 r. Podatnik "zawiesił" działalność gospodarczą, jednak zawód lekarza wykonywał nadal będąc zatrudnionym na podstawie umowy o pracę w szpitalu.
Od 01 października 2003 r. Podatnik "odwiesił" działalność gospodarczą i - w związku z rozwiązaniem przez dyrekcję SP ZOZ umowy o pracę z lekarzami - obecnie - w ramach tej działalności - świadczy usługi na rzecz SP ZOZ, innych lekarzy prowadzących indywidualną praktykę lekarską oraz pomocy wyjazdowej na rzecz osób fizycznych.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Od dnia 1 stycznia 2004 r. osoby, które prowadzą pozarolnicza działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych uzyskały możliwość wyboru opłacania podatku dochodowego:
- na dotychczasowych zasadach w zależności od wysokości uzyskanego dochodu według stawki 19%, 30% lub 40%, lub
- bez względu na wysokość uzyskanego dochodu według jednej stawki 19%.
Możliwość opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez osoby prowadzące działalność gospodarczą według skali podatkowej wynika z treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Natomiast możliwość wyboru nowego sposobu opodatkowania, tj. według jednej 19% stawki wynika z zapisu:
- art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu, w powiązaniu z
- art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.
Deklarując wyboru 19% podatku liniowego podatnik musi jednak uwzględnić, iż w myśl art. 9a ust 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli (...) uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
- wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
- wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, (...) traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Zgodnie z powyższym przepisem, możliwości wyboru sposobu opodatkowania wg. Stawki 19% zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przez przynamniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Jeżeli zatem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik w roku 2004 będzie świadczył na rzecz byłego pracodawcy usługi tożsame z czynnościami wykonywanymi na rzecz tego pracodawcy w roku 2003, to nie może skorzystać z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności według 19% stawki liniowej.