Temat interpretacji

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 15.03.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 16.03.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wynika, że jest Pan sędzią piłki nożnej. Po otrzymaniu zawiadomienia o wyznaczeniu na zawody udaje się Pan do miejsca, gdzie rozgrywany jest mecz. Nie jest Pan pracownikiem klubów piłkarskich lecz świadczy Pan usługi polegające na prowadzeniu meczu.
Po zakończonym meczu klub piłkarski , na podstawie wystawionego przez Pana rachunku, wypłaca wynagrodzenie w skład którego wchodzi ekwiwalent sędziowski i zryczałtowane koszty dojazdu. Od sumy wypłaconego wynagrodzenia, po odliczeniu kosztów uzyskania przychodu w wysokości 20% , płatnik pobiera zaliczkę na podatek dochodowy i wpłaca go na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Wypłacona należność zostaje zaliczana do dochodu, co Pana zdaniem jest niezgodne z prawdą, gdyż zwrot faktycznie poniesionych przez Pana kosztów podróży nie jest dochodem. W następstwie, zaliczenie do rocznego dochodu wypłaconych ryczałtów z tytułu zwrotów kosztów dojazdu skutkuje tym, że zawyżony dochód jest powodem nie przyznawania wszelkiego rodzaju dodatków (m.in. mieszkaniowych i rodzinnych), umniejszaniem rent, emerytur jak również powoduje przekraczanie progów podatkowych.
Zdaniem podatnika pobieranie przez kluby piłkarskie podatku dochodowego od wypłacanych zwrotów faktycznie poniesionych wydatków z tytułu kosztów dojazdu i zaliczanie ich do dochodu jest niesłuszne.

Zagadnienie, o którym mowa w złożonym zapytaniu znajduje uregulowanie w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 13 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście, przez którą rozumie się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej , w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Stosownie do unormowań art. 41 ust. 1 ww. ustawy podmiot dokonujący wypłaty należności z tytułu przychodów z działalności wykonywanej osobiście określonej w art. 13 pkt 2, w tym od przychodów sędziów sportowych, zobowiązany jest do pobierania zaliczki na podatek, natomiast podatnik osiągający ten przychód do uwzględnienia go w zeznaniu rocznym.

Zaliczki na podatek dochodowy płatnik pobiera zgodnie z powołanym przepisem w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 4 ww. ustawy, tj. 20% uzyskanego przychodu oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, zgodnie z przepisami o systemie ubezpieczeń społecznych. Obliczoną zaliczkę na podatek dochodowy zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenia zdrowotne pobranej przez płatnika, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych- do wysokości nie przekraczającej 7,75 % podstawy wymiaru tej składki.

Stosownie do zasady wyrażonej w art. 9 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku , opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody , z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52 a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zakres zwolnienia od podatku dochodowego wypłaconych osobom fizycznych diet i innych należności za czas podróży określa art. 21 ust. 1 pkt 16 oraz ust. 13 powyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tymi przepisami, w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku , wolne od podatku są diety i inne należności za czas:

a) podróży służbowej pracownika,

b) podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju , z zastrzeżeniem ust.13 .

Powołany przepis ustawy odnosi się zarówno do pracowników, jak i osób niebędących pracownikami. Przy czym odrębnie określa warunki korzystania ze zwolnienia od podatku w przypadku tych dwóch grup podatników. W przypadku osób niebędących pracownikami mowa jest o świadczeniach otrzymywanych w związku z szeroko rozumianą podróżą , o ile są spełnione przesłanki wymienione w art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do postanowień powołanego przepisu, przepis ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

1) w celu osiągnięcia przychodów lub

2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub

3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

Dla obu grup podatników, tj. dla pracowników i osób nie będących pracownikami omawiane zwolnienie jest limitowane do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz.U. Nr 236, poz. 1990 zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 271, poz. 2686, zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 186, poz. 1554) oraz rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U. Nr 236, poz. 1991 zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 271 , poz.2687 zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 186, poz. 1555 ).

Zwolnienie odnosi się także do osób niebędących pracownikami, zatem może mieć zastosowanie również do kosztów przejazdu zwracanych podatnikowi z osobiście wykonywanej działalności z tytułu prowadzenia zawodów sportowych , o ile wydatki z tego tytułu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów powodując zmniejszenie podstawy opodatkowania o ich wartość. Należność ta powinna więc być wyodrębniona w umowie .

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz załączonego druku "Rachunku za prowadzenie zawodów sportowych " w poz. 1 wystawianego rachunku wyodrębniony został ekwiwalent za prowadzenie meczu a w poz.2 zryczałtowany koszt dojazdu. Suma powyższych należności zostaje pomniejszana o 20 % kosztów uzyskania przychodu. Od tak ustalonej podstawy opodatkowania obliczona zostaje 19% zaliczka na podatek dochodowy.

Na podstawie powyższego rachunku kluby piłkarskie, dokonują równocześnie wypłaty ekwiwalentu za wykonaną przez Pana usługę i zryczałtowanych kosztów dojazdu, które łącznie (po odjęciu kosztów uzyskania przychodów) zaliczają do dochodów podatnika z osobiście wykonywanej działalności sędziowskiej.

W rozpatrywanym przypadku, zgodnie z powołanymi wyżej przepisami prawa podatkowego , wypłacany ekwiwalent sędziowski stanowi przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast ryczałt z tyt. poniesionych kosztów dojazdu nie może być doliczony przez płatnika do podstawy opodatkowania ponieważ korzysta on ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Reasumując, zdaniem tut. organu podatkowego wypłacany sędziemu piłkarskiemu ryczałt z tytułu zwrotu kosztów podróży korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na zasadach i warunkach przewidzianych w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w świetle wyżej przytoczonych przepisów nie stanowi on dochodu podatnika.

Zatem stanowisko wyrażone przez Pana we wniosku należy uznać za prawidłowe.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodnie ze stanem prawnym obowiązujacym w dniu jej wydania.