Temat interpretacji

Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie projektowania dróg i mostów. W ramach prowadzonej działalności Spółka zleciła trzem osobom fizycznym, nie prowadzącym działalności gospodarczej, opracowanie dokumentacji projektowej. Praca wykonana została w ramach umowy o dzieło. Zleceniobiorcy wykonali projekty i przedstawili rachunki na całą wartość umowy za wykonane dzieło w grudniu 2004r. Wynagrodzenie za przedmiot umowy wypłacono w miesiącu lutym 2005r. w wysokości 80 %, a pozostałe 20% zgodnie z umową wypłacone zostanie w 2006r. po upływie okresu rękojmi za wykonaną pracę.
W związku z przedstawioną sytuacją Spółka ma wątpliwości, w którym momencie powstanie przychód do opodatkowania, czy:
-w grudniu 2004r. po wystawieniu rachunków za wykonane zgodnie z umową dzieło, -w lutym 2005r. - od kwoty wypłaconego 80 % wynagrodzenia i w 2006r. od pozostałej kwoty - 20 % wynagrodzenia.

Rozpatrując przedstawiony problem należy odnieść się do stosownych unormowań ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz.176 ze zm./.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust.1 pkt 2, w myśl art. 13 pkt 8 ustawy podatkowej, uważa się między innymi " przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od : osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej lub jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej".
W rozpatrywanej sytuacji wykonana przez zleceniobiorców praca jest pracą wykonywaną osobiście. Od przychodów z tytułu wykonywania takiej pracy zaliczki na podatek dochodowy pobiera zleceniodawca jako płatnik - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy podatkowej, który stanowi że "Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom (...), z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 (...) są obowiązane jako płatnicy pobierać (...) zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b)".
Jak wynika z cytowanego przepisu obowiązek poboru przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy powstaje w momencie wypłaty należności. Kwestię przekazania pobranych kwot zaliczek reguluje art. 42 ust.1 ustawy podatkowej, który stanowi, że "Płatnicy o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika (...) przesyłając równocześnie deklaracje według określonego wzoru".

Odnosząc się do postawionego zapytania w świetle przytoczonych unormowań prawnych przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym powstał w lutym 2005r.- w momencie wypłaty 80% kwoty wynagrodzenia za wykonaną pracę oraz powstanie w momencie wypłaty pozostałej kwoty wynagrodzenia (20%) w tym przypadku w 2006r.