Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie:

• art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.)

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05 maja 2006r. uzupełnionego w dniu 22 maja 2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania przychodu z planowanej sprzedaży lokalu mieszkalnego którego zakup podatnik odliczył w zeznaniu podatkowym w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2001 roku dokonał Pan wraz z małżonką zakupu nowego lokalu mieszkalnego, korzystając przy tym z ulgi podatkowej.

W 2006 roku zamierzają Państwo dokonać zakupu kolejnego mieszkania, prawdopodobnie na rynku wtórnym, przy czym zakup zostanie sfinansowany w znacznej części z zaciągniętego na ten cel kredytu mieszkaniowego.

Następnie planują Państwo sprzedać lokal mieszkalny położony w Gdyni przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczyć na spłatę zaciągniętego kredytu.

W złożonym wniosku prosi Pan o wyjaśnienie następujących kwestii:

- czy z uwagi na to, iż od dnia zakupu mieszkania nie minęło jeszcze pięć lat, należy zwrócić sumę ulgi mieszkaniowej?

- czy na ewentualną konieczność zwrotu kwoty ulgi mieszkaniowej ma wpływ fakt zakupu mieszkania na rynku wtórnym?

- czy fakt zakupienia kolejnego mieszkania za środki pieniężne uzyskane z kredytu mieszkaniowego, a następnie spłata tego kredytu środkami finansowymi uzyskanymi ze sprzedaży poprzedniego mieszkania może rodzić obowiązek zapłaty podatku lub zwrotu tzw. ulgi mieszkaniowej?

Zdaniem Pana z uwagi na fakt, że uzyskana ze sprzedaży kwota przeznaczona zostanie na ponowne zakupienie mieszkania, nie wystąpi obowiązek zwrócenia kwoty uzyskanej z tytułu ulgi mieszkaniowej. Bez wpływu na powyższą kwestię pozostaje fakt zakupu lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym.

Natomiast nabycie lokalu ze środków uzyskanych z kredytu mieszkaniowego, a następnie spłata tego kredytu pieniędzmi uzyskanymi ze sprzedaży poprzedniego mieszkania pozwala na niezapłacenie 10% podatku od zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat od daty zakupu.

Źródłem przychodów wskazanym przez ustawodawcę w treści art.10 ust.1 pkt 8 lit.a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podatek od przychodu z w/wym. źródła, zgodnie z art.28 cytowanej ustawy, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) lub lit.e).

Na podstawie art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) i e) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a) - c) korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży m.in. na nabycie na terytorium RP lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (lit.a) oraz na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit.a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium RP, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów (lit.e).

W 2006 roku zamierza Pan dokonać nabycia wraz z małżonką lokalu mieszkalnego, na zakup którego planują Państwo zaciągnąć kredyt mieszkaniowy.

Następnie zamierzają Państwo sprzedać lokal mieszkalny położony w Gdyni, który nabyli w 2001 roku, korzystając przy tym z ulgi podatkowej - sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Przychód uzyskany ze sprzedaży zamierzają Państwo przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego przed sprzedażą na zakup innego lokalu mieszkalnego.

W tym stanie faktycznym i prawnym przychód uzyskany przez Państwa ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowany w okresie dwóch lat od dnia dokonania sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia od 10% podatku dochodowego, pod warunkiem złożenia w ustawowym terminie 14 dni od sprzedaży oświadczenia o przeznaczeniu przychodu na cele określone w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) lub e) ustawy.

Ponadto w powyższej sprawie nie wystąpi obowiązek zwrotu wykorzystanego wcześniej odliczenia.

Przesłanki utraty praw do dużej ulgi budowlanej zostały określone przez ustawodawcę w treści art.27a ust.13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. - zgodnie z którym jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust.1 i 2 (tj. m.in. na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej oraz na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej), a następnie:

- wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,

- w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,

- po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,

- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,

- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Na podstawie postanowień art.6 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz.1509) przepis art.27a ust.13 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002r.

W opisanej przez Pana sytuacji nie zaistnieje żadna z cytowanych okoliczności, o których mowa w art.27a ust.13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie będzie miał Pan obowiązku doliczenia do podatku wcześniej odliczonych kwot z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego.

Fakt sprzedaży lokalu mieszkalnego, w związku z którym skorzystał Pan z ulgi podatkowej, przed upływem pięciu lat od jego nabycia oraz zakup następnego mieszkania na rynku wtórnym pozostaje bez wpływu na powstanie obowiązku zwrotu odliczonych w ramach ulgi budowlanej wydatków mieszkaniowych.