Temat interpretacji
Wnioskami z 12.2005r. zwrócił się Pan do organów podatkowych z zapytaniem czy zakup lampy podsufitowej (żyrandola), karniszy sufitowych i lustra do łazienki stanowią podstawę odliczenia w ramach wydatków poniesionych na remont i modernizację lokalu mieszkalnego. W ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, Pana zdaniem, można odliczyć wydatki poniesione na zakup lampy podsufitowej (żyrandola) - jako urządzenia instalacji elektrycznej, zamontowanego na stałe lustra w łazience - jako stałego elementu okładziny wewnętrznej, jak również karniszy sufitowych, gdyż są to stałe elementy.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956) wydatki poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczane na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku lub lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) w brzmieniu obowiązującym w 2003r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. Jednym z warunków skorzystania z omawianej ulgi jest, aby poniesione wydatki były objęte wykazem robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego stanowiącym załącznik nr 2 do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996r. Nr 156, poz. 788).
Zgodnie z pkt 1.1 powyższego wykazu, remont i modernizacja lokalu mieszkalnego obejmuje wykonanie ścianek działowych, sufitów, tynków i okładzin wewnętrznych.
Zatem w Pana przypadku, jeżeli lustro zostanie zamontowane na zasadzie okładziny wewnętrznej, wówczas wydatek na jego zakup będzie stanowił podstawę odliczenia od podatku. Natomiast jeżeli podlega zamontowaniu na już istniejącej okładzinie (np. glazurze) lub gdy taka wykładzina nie jest wykonana, wówczas wydatek na zakup lustra nie stanowi podstawy do dokonania odliczenia.
Natomiast zgodnie z punktem 2 wykazu, roboty zaliczane do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego to remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscawianych wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących m.in. instalacji elektrycznych. W opracowanym przez Ministerstwo Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa - pismo Ministerstwa Finansów Nr PO 2/10-8010-02042/94 z dnia 22.02.1994r.- wykazie robót zaliczanych do wydatków na cele mieszkaniowe, szczegółowo wymieniono rodzaje wydatków, które wchodzą w skład instalacji elektrycznej, tj.:przewody włącznie z rurami instalacyjnymi,wypusty oświetleniowe ,gniazda wtyczkowe,puszki instalacyjne,przełączniki,instalacje sygnalizacji dźwiękowej (dzwonek wejściowy),instalacje tablic licznikowych.
Z powyższego wynika, że zakup żyrandola nie mieści się w pojęciu dotyczącym instalacji elektrycznej. Zarówno lampa podsufitowa - żyrandol jak i karnisze sufitowe stanowią wyposażenie lokalu mieszkalnego. Potwierdza to m.in. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, gdzie pod symbolem 31.50.25 figurują żyrandole oraz inne oprawy oświetleniowe instalowane na suficie lub ścianach.Zatem wydatki na zakup żyrandola, jak i karniszy nie stanowią podstawy do dokonania odliczenia od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego. Wobec powyższego należało orzec jak w sentencji.