Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 28.03.2008 r. (data wpływu 01.04.2008 r.), uzupełnionego pismem z dnia 17.06.2008 r. (data wpływu 23.06.2008 r.) oraz pismem z dnia 01.07.2008 r. (data wpływu 07.07.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 01.04.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny:

W miesiącu maju 2007 r. Wnioskodawczyni wykupiła mieszkanie w Spółdzielni (w ww. mieszkaniu Wnioskodawczyni mieszkała i była zameldowana na pobyt stały od maja 1978 r.), a w czerwcu 2007 r. Wnioskodawczyni mieszkanie sprzedała osobie fizycznej. W czerwcu 2007 r. Wnioskodawczyni wystąpiła do Urzędu Skarbowego w Z...z zapytaniem, czy przysługuje jej ulga meldunkowa, a jeżeli nie, to jaki podatek ma zapłacić i w jakim terminie. Wnioskodawczyni otrzymała postanowienie zobowiązujące ją do zapłacenia podatku dochodowego.

Pismem z dnia 03.06.2008 r. Nr IPPB2/415-588/08-2/AF Wnioskodawczyni została wezwana do uzupełnienia wniosku poprzez przedstawienie własnego stanowiska w sprawie w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 13.06.2008 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 20.06.2008 r.

Wnioskodawczyni uzupełniła braki formalne wniosku pismem z dnia 17.06.2008 r. (data wpływu 23.06.2008 r.).

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w maju 2007 r. wykupiła mieszkanie w Spółdzielni , a 19 czerwca 2007 r. sprzedała. W ww. lokalu Wnioskodawczyni była zameldowana i faktycznie mieszkała od 20 maja 1978 r. Ponieważ Wnioskodawczyni nie mogła uzyskać jednoznacznie brzmiącej informacji od pracowników Urzędu Skarbowego w Z...odnośnie obowiązujących przepisów prawa podatkowego od sprzedaży mieszkania i czy będzie mogła skorzystać z tak zwanej ulgi meldunkowej do ww. Urzędu Wnioskodawczyni skierowała w dniu 26.06.2007 r. pismo z prośbą o przekazanie właściwej interpretacji ustawy o odpłatnym zbyciu lokalu. W odpowiedzi Wnioskodawczyni otrzymała 24.08.2007 r. postanowienie zobowiązujące ją do zapłaty podatku dochodowego ze sprzedaży mieszkania. Ponownie 13.02.2008 r. Wnioskodawczyni zwróciła się do Urzędu Skarbowego w Z o rozpatrzenie sprawy ewentualnie zmianę postanowienia. Dnia 13.03.2008 r. Wnioskodawczyni otrzymała odpowiedź, że właściwym organem do złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie. Wniosek ORD-IN wraz z opłatą Wnioskodawczyni przesłała do właściwego organu. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni przedstawiła własne stanowisko w sprawie zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania.

Pismem z dnia 26.06.2008 r. Nr IPPB2/415-588/08-4/AF Wnioskodawczyni została wezwana do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie, czy złożyła stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 30.06.2008 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 07.07.2008 r.

Wnioskodawczyni uzupełniła braki formalne wniosku pismem z dnia 01.07.2008 r. (data wpływu 07.07.2008 r.). W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni podała, że w dniu 30.04.2008 r. złożyła oświadczenie w Urzędzie Skarbowym w, Z..., że spełnia warunki do zwolnienia z zapłaty podatku ze sprzedaży mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Wnioskodawczyni jest zdania, że nie powinna zapłacić podatku, gdyż była zameldowana i mieszkała w ww. mieszkaniu przez 29 lat (od maja 1978 r. do czerwca 2007 r.), czyli w pełni może skorzystać z prawa tzw. ulgi meldunkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   
   

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z uwagi na treść art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Z uwagi na treść art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

• jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
  
  

Przedmiotowym zwolnieniem objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność.

Ewentualny przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Wymóg złożenia w terminie oświadczenia o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia jest obok zameldowania na pobyt stały w sprzedanym lokalu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361), podatnikom, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedłuża się do dnia 30 kwietnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy, jeżeli przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 tejże ustawy uzyskane zostały w 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w zbywanym lokalu mieszkalnym była zameldowana na pobyt stały od maja 1978 roku do czerwca 2007 r. W czerwcu 2007 r. Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia ww. lokalu. W dniu 30.04.2008 r. Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie, że spełnia warunki do powyższego zwolnienia.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż przychód, który Wnioskodawczyni uzyskała w czerwcu 2007 r. z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.