Temat interpretacji

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny sprawy : prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w firmie jednoosobowej oraz w spółce cywilnej. Podatnik w złożonej deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy PIT - 5 za lipiec 2005 roku w części " K " - Pozarolnicza działalność gospodarcza, wykazał informacje dotyczące dwóch podmiotów gospodarczych. W pozycjach 64 - 71 wykazał dane odnoszące się do działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej, określając w pozycji 68 posiadany w spółce udział, natomiast w pozycjach 69 - 71, Podatnik wykazał narastająco przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód w wartościach dotyczących spółki. Podatnik został wezwany do skorygowania pozycji 69 - 71 opisanej powyżej deklaracji, poprzez wpisanie przychodu, kosztów i dochodu w wartościach przypadających na Podatnika, zgodnie z posiadanym w spółce udziałem.

W opisanym stanie faktycznym, Podatnik zadał następujące pytanie : czy posiadając udział ( 50 % ) w spółce cywilnej, w części " K " deklaracji PIT - 5, winien wykazać przychód, koszty uzyskania przychodu i dochód / stratę w wartościach wynikających z posiadanego udziału, czy jako wspólnik winien określić tylko wysokość swojego udziału w procentach, a w rubrykach dotyczących przychodu, kosztów i dochodu / straty wykazać wartości dotyczące całej spółki.

Według Podatnika, z uwagi na brak wyjaśnień szczegółowych odnoszących się do poszczególnych pozycji, określonego w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22.12.2003 r., wzoru deklaracji PIT - 5, Podatnik w części " K " złożonej deklaracji odnoszącej się do lipca 2005 r. wykazał przychód, koszty i dochód w całości, a więc w wartościach osiągniętych przez firmę spółkę, w której jak zaznaczył posiada udział w wysokości 50%.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest błędne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Stosownie do treści art. 45 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty ) w roku podatkowym, <...>.

W trakcie roku podatkowego - poczynając od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku - podatnicy obowiązani są natomiast do uiszczenia, zgodnie z art. 44 ust. 6 w/w ustawy - zaliczki miesięcznej, w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni i złożenia deklaracji według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. Z treści przepisu jednoznacznie wynika, że w deklaracji należy wykazać wyłącznie dochód podatnika, ponieważ on stanowi podstawę opodatkowania.

Zarówno w formularzu deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy (PIT - 5 i PIT 5L) jak również w załączniku do zeznania podatkowego PIT - B zawierającym informacje o wysokości dochodu (straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej należy wskazać informacje o zakresie i rodzaju prowadzonej działalności, a w przypadku udziału w spółce, należy określić w procentach z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku udział podatnika w przychodach spółki i wyliczone tym udziałem, przypadające na podatnika kwoty przychodu, kosztów, dochodu / straty.

W przedstawionej sprawie Podatnik z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w dwóch podmiotach gospodarczych, złożył deklarację na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy PIT - 5 za lipiec 2005 r., ponieważ osiągnął łącznie dochód w kwocie powodującej obowiązek zapłacenia podatku. Zgodnie z opisem sekcji " K " złożonej deklaracji, należało wykazać w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej dane informacyjne dotyczące dwóch podmiotów gospodarczych, w tym również udział w spółce cywilnej. Wartość przychodów, kosztów i dochodów osiągniętych przez Podatnika z firmy jednoosobowej w pełnej wysokości, oraz z tytułu udziału w spółce , w wysokości proporcjonalnej do prawa udziału w zysku spółki. Wykazane w sekcji " K " wartości przychodów, kosztów i dochodów /strat, osiągnięte ze źródła " pozarolnicza działalność gospodarcza " ( w tym udział w spółkach niemających osobowości prawnej ), po zsumowaniu stanowią podstawę do wypełnienia pozycji 19 - 21 w sekcji " C " deklaracji PIT - 5.

Wyjaśnić w końcu należy, że obowiązujący od 1.01.2005 r. wzór deklaracji PIT - 5, określony został w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20.12.2004 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 276, poz. 2736 ).