Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Prądnik działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 926 ze zmianami) w związku z wniesionym pismem z dnia 13.10.2003 roku (uzupełnionego dnia 30.10.2003 roku o dodatkowe informacje) dotyczącego możliwości dokonania odliczeń z tytułu: wydatków poniesionych w ramach ulgi remontowej, jak również spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu na zakup nowego mieszkania, informuje:

Podstawowym warunkiem uprawniającym do korzystania z odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację lokalu (budynku) mieszkalnego jest posiadanie tytułu prawnego (którym jest m. in. akt notarialny, przydział do lokalu mieszkalnego, umowa: użyczenia, najmu, dzierżawy). Wynika to zarówno z literalnego brzmienia art. 27a, ust. 1, pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2002 r.

Stosownie do rodzaju (tj. remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej) odliczeniu podlega 19% poniesionego wydatku (w okresie 2003 - 2005) w granicach limitu. Prawo do skorzystania z ulgi remontowej przysługuje tylko w przypadku poniesienia wydatku przekraczającego kwotę 567,00 zł. Limit odliczenia z tytułu remontu mieszkania wynosi maksymalnie 4.725,00 zł, z tytułu remontu budynku mieszkalnego wynosi maksymalnie 5.670,00 zł. Przy wyczerpaniu ww limitów dodatkowo w ramach remontu i modernizacji instalacji gazowej odliczyć można kwotę 945,00 zł.

Kolejnym warunkiem przy dokonaniu omawianego odliczenia jest odpowiedni dokument poniesienia wydatku jakim jest wyłącznie faktura VAT lub dokumenty odprawy celnej. W przypadku wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej dowodem wydatku jest dowód wpłaty na rachunek tego funduszu.

Odpowiadając na część drugą pytania zadanego w powyższym piśmie, tut. Urząd informuje, że od 1 stycznia 2002 roku wprowadzona została ulga z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego. Aby skorzystać z tej ulgi, podatnik musi spełnić kilka warunków. W myśl art. 26b, ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26, ust. 1 odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu nie przekraczającego kwoty 189.000 zł, udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Prawo do odliczeń odsetek daje tylko zaciągnięcie kredytu (pożyczki) na inwestycje ściśle określone w umowie z bankiem. Odliczenie przysługuje w związku z inwestycją związaną z: budową budynku mieszkalnego, wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej, na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, zakupem nowo budowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo developera czyli osoby, która wybudowała ten budynek w ramach wykonywania działalności gospodarczej, nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Nie ma więc odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego na kupno działki budowlanej, wykończenie nowego mieszkania, a także na kupno lokalu (budynku) mieszkalnego na rynku wtórnym.

Z ulgi tej można skorzystać nie wcześniej niż po zakończeniu inwestycji, a zakończyć się ona musi w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę. Aby skorzystać z odliczenia trzeba także spełnić warunek polegający na tym, że odsetki muszą być faktycznie zapłacone, ich wysokość i termin zapłaty mają być udokumentowane dowodem wystawionym przez bank lub kasę, odsetki nie były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie ani odliczone od przychodów opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W zeznaniu składanym po terminowym zakończeniu inwestycji można odliczyć jednorazowo od dochodu wszystkie odsetki zapłacone po zaciągnięciu kredytu aż do końca roku, który obejmuje zeznanie. Do jej rozliczenia służy osobny druk o symbolu PIT-2K.

Odliczenie nie przysługuje, gdy podatnik albo małżonek korzystał w przeszłości lub korzysta z ulg mieszkaniowych: na nabycie działki budowlanej, na cele objęte ulgą budowlaną, na oszczędzanie w Kasie Mieszkaniowej.
Nie można również odliczyć od podstawy opodatkowania odsetek od licznych kredytów preferencyjnych, o których mowa w art. 26b, ust. 3 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy o uldze na spłatę kredytów mieszkaniowych nie przewidują przechodzenia odliczeń nie mających pokrycia w podstawie odliczenia podatku na lata następne.