Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie po rozpatrzeniu wniosku Pana (...) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego w przypadku wcześniejszego odliczania przez podatnika wydatków poniesionych na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową do 31.05.1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe stwierdza, że stanowisko zawarte w piśmie z dnia 08.03.2006 r. jest nieprawidłowe.

Podatnik złożył w tutejszym urzędzie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego w przypadku wcześniejszego odliczania przez podatnika wydatków poniesionych na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową do 31.05.1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe. W dniu 20.03.2006 r. podatnik uzupełnił wniosek o znaki opłaty skarbowej. Przedstawiono stan faktyczny, z którego wynika, że podatnik od 1998 r. zaczął spłacać kredyt wraz z odsetkami zaciągnięty przez spółdzielnię mieszkaniową przed 31.05.1992 r. Poniesione wydatki podatnik odliczał w zeznaniach podatkowych: za 1998 od dochodu z tytułu spłaconego zadłużenia i za lata 2000-2003 od podatku w ramach " dużej ulgi budowlanej" w zakresie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego.

Zapytanie dotyczy kwestii, czy podatnik może skorzystać z ulgi odsetkowej na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego przy spełnieniu warunków określonych w art. 26b ust. 2,3 i 4, jeżeli w latach 1998-2003 korzystał z odliczenia w zeznaniu podatkowym wydatków poniesionych na spłatę zadłużenia z tyt. zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową do 31.05.1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe.

Podatnik opisując powyższe formułuje stanowisko, iż katalog wyłączeń zawartych w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje iż dokonywanie odliczeń z tytułu poniesienia wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed 31 maja 1992r. wyklucza możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że stanowisko to jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika uzasadnionej w sposób następujący:

Według art. 26b ust. 2 pkt 7 ww. ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1 stosuje się, jeżeli: podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

• zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
• budowę budynku mieszkalnego,
• wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
• zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
• nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
• przebudowę strychu suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne albo wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia tego lokalu,
• systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo- kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z uchwałą siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 16 listopada 1995 r. sygn. akt IIIAZP34/95, wydatki na spłatę kredytu na budownictwo mieszkaniowe zaciągniętego w banku przez spółdzielnię mieszkaniową przed 31 maja 1992 r. należy uznać jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. W związku z powyższym, na mocy art. 3 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638 ze zm.), wydatki na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od kredytów, podlegały odliczeniu od dochodu do dnia 31 grudnia 1999 r. Od dnia 01.01.2000 r. przedmiotowe wydatki podlegały, na podstawie art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000, Nr 14, poz. 176 ze zm.) odliczeniu od podatku w wysokości 19 % poniesionych wydatków, w ramach "dużej ulgi budowlanej" w zakresie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego. Z dniem 01.01.2002 r. zapis ten został uchylony, jednakże na mocy art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), wydatki na w/w cel ponoszone w okresie od 01.01.2002 r. do 31.12.2004 r., podlegały odliczeniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych j. w. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., lecz dotyczyło to wyłącznie podatników, którzy nabyli prawa do dokonywania takich odliczeń przed dniem 1 stycznia 2002 r.

W świetle powyższych przepisów podatnik korzystał z odliczenia wydatków poniesionych na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej i w związku z tym nie może skorzystać z ulgi budowlanej polegającej na odliczeniu od dochodu odsetek od kredytu budowlanego zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego.

Wobec stwierdzenia niezgodności stanowiska podatnika z istniejącym stanem prawnym na dzień wydania postanowienia, postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, wydana została w oparciu o obowiązujący stan prawny w dniu 07.04.2006 r. i obowiązuje do czasu jego zmiany.

Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie, za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 1 Ordynacji podatkowej).