Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zmienia w części dotyczącej umorzenia po śmierci pracownika pożyczki przyznanej z ZFŚS postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna z dnia 29 listopada 2005 r. Nr US I-415-47/03/05, nie podzielając równocześnie stanowiska przedstawionego przez podatnika.

Wnioskiem z dnia 25 października 2005 r. zwrócili się Państwo do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna o interpretację przepisów prawa podatkowego.
Wątpliwości Państwa powstały na tle następującego stanu faktycznego:Zakład pracy przyznał pracownikowi - renciście pożyczkę z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Po śmierci pracownika pożyczka została umorzona. Wątpliwość budzi, czy od umorzonej pożyczki należy pobrać podatek dochodowy.
Przedstawiając swoje stanowisko w tej sprawie, uznali Państwo, iż nie są zobowiązani do poboru podatku, winni jedynie sporządzić PIT-8C.

Organ podatkowy pierwszej instancji w postanowieniu z dnia 29 listopada 2005 r. Nr I-415-47/03/05 podzielił przedstawione stanowisko.

Po przeanalizowaniu przedłożonych dokumentów oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, co następuje:

Stosownie do dyspozycji art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia z urzędu postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także jeżeli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.

Zgodnie z zapisem art. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem pracownika są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.Z kolei art. 63 § 1 ustawy z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) stanowi, iż stosunek pracy wygasa z dniem śmierci pracownika. Prawa majątkowe wynikające ze stosunku pracy przechodzą po śmierci, w równych częściach, na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej, według przepisów o zaopatrzeniu emerytalnym pracowników i ich rodzin. Jeżeli nie ma takich osób, prawa te wchodzą do spadku i podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Wypłacenie małżonkowi, który spełnia warunki do uzyskania renty rodzinnej wynagrodzenia po zmarłym pracowniku, jak również innych świadczeń wynikających ze stosunku pracy, jak np. ekwiwalent za niewykorzystany urlop, stanowią prawa majątkowe ze stosunku pracy, które nie wchodzą do masy spadkowej. Wynagrodzenia te, zgodnie z zapisem art. 18 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), stanowią u małżonka zmarłego pracownika przychód z praw majątkowych, od którego płatnik na podstawie art. 41 cyt. ustawy jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Natomiast umorzenie pożyczki udzielonej pracownikowi z Zakładowego Funduszu Socjalnego powoduje zwolnienie dłużnika z całości lub części długu, a pożyczkobiorca otrzymuje świadczenie nieodpłatne lub częściowo odpłatne, zaś wartość takiego świadczenia stanowi przychód ze stosunku pracy. Umorzona pożyczka z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych jest więc przychodem ze stosunku pracy jedynie dla osoby, u której nastąpiło przysporzenie majątku z tego tytułu. W przypadku umorzenia pożyczki, która została udzielona zmarłemu pracownikowi, wartość tego świadczenia nie jest dziedzicznym prawem majątkowym wynikającym ze stosunku pracy i nie przechodzi na małżonka, czy innych spadkobierców zmarłego pracownika. Wobec czego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na powyższe, mając na względzie zapis art. 14 b § 5 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, jak w sentencji.