Temat interpretacji
Pismem z dnia 28.11.2005r. ( data wpływu 07.12.2005r.) uzupełnionym w dniu 13.12.2005r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży ... . Firma prowadzi pełną rachunkowość. Działalność prowadzona jest w kilku sklepach. W 2006 roku planuje Pan otwarcie kolejnego punktu sprzedaży. W listopadzie 2005r., zgodnie z umową najmu lokalu, w którym powstanie w/w sklep, opłacił Pan tzw. opłatę komercjalizacyjną i poniósł Pan również koszty sporządzenia aktu notarialnego w związku z oświadczeniem o poddaniu się egzekucji. Centrum Handlowe w którym będzie mieścił się nowy sklep powstanie dopiero w III kwartale 2006r.
Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając,iż:: firmę należy rozpatrywać jako całość, a nie poszczególne sklepy oddzielnie. Wprawdzie sklep, którego opłaty dotyczą zacznie generować przychód dopiero w roku 2006, nie zmienia to faktu, że odnoszą się one do źródła przychodu, które jest aktywne już w chwili obecnej ( firma funkcjonuje od 19xxr.). W związku z tym poniesione opłaty mogą stać się kosztem podatkowym już w momencie poniesienia tj. w 2005r.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 tej ustawy.
Wydatki poniesione przez podatnika powinny być związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie winno wpływać na osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Ciężar wykazania tego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Dla zaliczenia określonych wydatków do kosztów podatkowych istotnym jest więc wystąpienie pomiędzy kosztem a przychodem związku przyczynowo- skutkowego. Jednocześnie należy zauważyć, iż na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych funkcjonują dwie metody zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów - metoda kasowa i memoriałowa.Jednakże dla podatników prowadzących księgi rachunkowe ustawodawca zastrzegł tylko i wyłącznie ewidencjonowanie kosztów według metody memoriałowej. Zasady stosowania tej metody zostały określone w art.22 ust.5 cyt. ustawy.Zgodnie z tym przepisem dla podatników prowadzących księgi rachunkowe ( handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe, w tym wypadku są one potrącane, w roku, w którym zostały poniesione.
Z treści powyższego przepisu wynika, że podatnicy prowadzący księgi rachunkowe ewidencjonują do ksiąg koszty w okresie, w którym uzyskują przychód związany z tym kosztem, a jeżeli wydatku nie można powiązać z uzyskaniem przychodów konkretnego roku podatkowego podlega ujęciu w momencie jego poniesienia.Ponadto należy mieć na uwadze, iż koszty ponoszone przez podmiot gospodarczy podlegają podziałowi na wydatki o charakterze pośrednim oraz bezpośrednim. Podział ten wynika z istoty kosztu i pomimo, iż ustawodawca nie posługuje się w ustawie podatkowej tym pojęciem kosztu , to konstrukcja podatku na takim właśnie podziale została oparta.Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle ( bezpośrednio) związane z przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiągniętych przychodach, jakkolwiek ich poniesienie warunkuje ich uzyskanie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność handlową w zakresie sprzedaży ... . W 2006r. planuje Pan otwarcie kolejnego punktu sprzedaży i w związku z tym jeszcze w listopadzie 2005r. poniósł Pan wydatki z tytułu opłaty komercjalizacyjnej i opłaty notarialnej.
Mając na uwadze obowiązujący stan prawny oraz przedstawiony stan faktyczny otwarcie kolejnego punktu sprzedaży będzie stanowiło jedynie rozszerzenie miejscowego zakresu prowadzenia działalności handlowej i nie będzie wiązało się z powstaniem nowego źródła przychodu. Zatem poniesione przez Pana w listopadzie 2005r. wydatki na tzw. opłatę komercjalizacyjną i koszty sporządzenia aktu notarialnego , jako nie mające bezpośredniego odzwierciedlenia w osiągniętych przychodach będą podlegały ujęciu do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia tj. w 2005r.
Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko Pana zawarte we wniosku z dnia 07.12.2005r. jest prawidłowe.