Temat interpretacji
P o s t a n o w i e n i e
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
( j. t. z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15 lipca 2005r przesłanego przez Spółdzielnię o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zwrotu udziałów i wkładów członkom Spółdzielczego Gospodarstwa Rolnego.
N a c z e l n i k U r z ę d u S k a r b o w e g o w C h o j n i c a c h
stwierdza, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego
U Z A S A D N I E N I E
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w Waszej Spółdzielni największe wielkości udziałów i wkładów posiadają okoliczne Kółka Rolnicze. Źródłem ich pochodzenia są dokonane wpłaty pieniężne i wniesiony majątek do Spółdzielni w latach 70 . W roku 1991 w myśl ustawy z dnia 30.08.1991r. o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw ( Dz. U. Nr 83, poz. 373 ze zmianami) nastąpił wzrost udziałów i wkładów z funduszu zasobowego spółdzielni. Było to jedyne źródło powodujące wzrost nominalny wniesionych udziałów i wkładów. W roku bieżącym na skutek wniosków członków w sprawie częściowego wycofania w/w Spółdzielnia zamierza stopniowo przekazywać środki na ich konta.
W opinii wnioskodawcy powyższe wypłaty są zwolnione od podatku dochodowego - zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zmianami /.
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz na podstawie obowiązujących przepisów stwierdza się, ze stanowisko Spółdzielni zajęte we wniosku z dnia 15 lipca 2005r. jest prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 21 ust.1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.
Na podstawie art. 78 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 września 1982r. Prawo spółdzielcze / Dz. U. z 2003r. Nr 188, poz. 1848 ze zmianami / fundusz udziałowy spółdzielni powstaje z następujących źródeł:
- z wpłat udziałów wnoszonych przez członków w formie wpłat gotówkowych wnoszonych przez członka spółdzielni bezpośrednio do jej kasy ( lub na jej rachunek bankowy ), bądź w formie potrąceń dokonywanych przez spółdzielnię na listach płac z wynagrodzenia netto członka spółdzielni,
- z odpisów na udziały członkowskie dokonanych z podziału nadwyżki bilansowej, od których wcześniej, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został pobrany zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej,
- wpłaty z innych źródeł określonych w odrębnych przepisach.
Należy tutaj zaznaczyć, iż w latach 1995-1997 na mocy przepisu szczególnego, jakim był art. 41 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółdzielnie nie pobierały zryczałtowanego podatku dochodowego od kwot nadwyżki bilansowej przeznaczonej w tych latach na powiększenie udziałów członkowskich, w efekcie czego kwoty z podziału nadwyżki bilansowej w latach 1995-1997 były dopisywane do udziałów w wysokościach "brutto".
Takim "innym" źródłem finansowania udziałów był fundusz zasobowy spółdzielni - w granicach i na zasadach ściśle określonych przepisami ustawy z dnia 30 sierpnia 1991r. o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw / Dz. U. Nr 83, poz. 373 ze zmianami /.
W konsekwencji na podstawie treści powołanych przepisów należy uznać, iż nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych udziały zwracane członkom spółdzielni w części pochodzącej:
- z wpłat dokonanych bezpośrednio przez członków spółdzielni ( w tym również w formie potrąceń z ich wynagrodzeń netto ) - w ich wysokości nominalnej z dnia wniesienia,
- z odpisów na udziały członkowskie dokonanych z podziału nadwyżki bilansowej, od których wcześniej, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został pobrany zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu udziału w zysku osoby prawnej,
- z funduszu zasobowego spółdzielni, w wyniku waloryzacji udziałów dokonanej zgodnie z przepisami powołanej już ustawy o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach - w ich wysokości z dnia dokonania tej waloryzacji przez spółdzielnię.
Natomiast w razie zwrotu kwot przekazanych w latach 1995-1997 z dochodu uzyskanego przez spółdzielnie, a przeznaczonego na powiększenie udziałów, spółdzielnie pobierają zryczałtowany podatek dochodowy, jeżeli w latach tych nie pobierały zryczałtowanego podatku.
W takim przypadku zryczałtowany podatek wynosi 20% kwoty wypłaty i jest pobierany w dniu jej dokonania.
Reasumując, jeżeli kwoty udziałów członkowskich zostały sfinansowane wyłącznie z wpłat wnoszonych przez członków spółdzielni w formie potrąceń z ich wynagrodzeń netto oraz waloryzacji dokonanej z funduszu zasobowego spółdzielni - w trybie określonym w ustawie o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw - to na mocy powołanych przepisów udziały zwracane członkom spółdzielni korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Zgodnie z brzmieniem z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( j. t. z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz.60 ) pisemna interpretacja udzielona na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej o zakresie i sposobie zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatnika nie jest wiążąca dla Państwa, wiąże natomiast co wynika z art. 14 b § 2, tutejszy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej właściwy dla Państwa - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Końcowo podaje się, że interpretacja udzielona na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacji podatkowej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwo we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.