Temat interpretacji

Urząd Skarbowy Kraków - Krowodrza działając na zasadzie art.14 a § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacji Podatkowej (Dz.U. z 1997 r. Nr 137 poz.926 ze .zmianami) przekazuje informacje o zakresie stosowania prawa podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgłoszone wątpliwości na piśmie z dnia 15.07.2003 r. sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii czy przedsiębiorca prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w formie jednoosobowej bądź spółki cywilnej może wykonywać jako osoba fizyczna usługi na umowę zlecenie lub umowę o dzieło, jeśli zakres takiej umowy pokrywa się z zakresem usług jakie świadczy firma bądź spółka cywilna.

Podział źródeł przychodów reguluje ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami), wyróżniająca m.in. działalność wykonywaną osobiście oraz pozarolniczą działalność gospodarczą, istnieje od lat i również w roku obecnym nie uległ zmianie.

Dla celów podatku dochodowego w art.10 ww. ustawy działalność wykonywana osobiście wymieniona została w ust. l pkt. 2 tego przepisu, a pozarolniczą działalność wymieniona została jako odrębne źródło przychodów w ust. l pkt. 3. Do tej pory ustawa nie zawierała definicji tego pojęcia, zaś przy jego wykładni sięgano do definicji zawartej w ustawie Prawo działalności gospodarczej. Od 1.01.2003 r. w ustawie podatkowej została zawarta podatkowa definicja omawianego pojęcia. I tak przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, z wyjątkiem działalności wykonywanej osobiście (art. 5a pkt. 6 ustawy).

Znowelizowana ustawa z dnia 29.08.1997 r. Ordynacji Podatkowej (Dz. U. Nr 137 poz.926 ze zm.) definiuje działalność gospodarczą jako każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów prawa działalności gospodarczej, wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.Definicja ta jest bardzo szeroka i najważniejszym jej elementem, który przesądza o uznaniu danej działalności za działalność gospodarczą dla celów podatkowych jest zarobkowy charakter tej działalności.

Zapis art.13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście, określonej w art.10 ust. 1 pkt.2 ustawy. Wśród nich są również przychody z tyt. osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenie lub umowy o dzieło uzyskiwane m. in. włącznie od osoby prawnej, jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej lub przedsiębiorcy - jeżeli podatnik wykonuje te usługi włącznie dla potrzeb tych podmiotów i tego samego rodzaju usług nie wykonuje na rzecz ludności.

Analizując powyższe należy uznać, iż aby przychód osiągnięty z zawartych przez podatnika umów zleceń lub umów o dzieło mógł być zaliczony do źródła przychodu o którym mowa w art.13 pkt. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to musi być on osiągnięty w warunkach określonych tym przepisem.Oznacza to, że przedsiębiorca winien wykonać te usługi włącznie dla osoby prawnej lub przedsiębiorcy i tego samego rodzaju usług świadczyć nie może dla potrzeb innych podmiotów oraz na rzecz ludności. Niespełnienie tych warunków oznacza, że podatnik zobowiązany jest zaliczyć przychody o których wyżej mowa do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. l pkt. 3 ustawy.

Zgodnie z art.10 ust. l pkt. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnym źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt. 8 lit. a - c.Z kolei w myśl art.18 ustawy za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Na podstawie art. 22 ust. 9 pkt.1 - 3 cyt. ustawy koszty uzyskania przychodów określa się:>br>1. z tytułu zapłaty za przeniesienie prawa własności projektu wynalazczego, topografii układu scalonego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego przez pierwszego właściciela - w wysokości 50% uzyskanego przychodu
2. z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania projektu wynalazczego, topografii układu scalonego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną - w wysokości 50% uzyskanego przychodu,
3. z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o którym mowa w art. 26 ust. l pkt. 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W tym stanie rzeczy stwierdzić należy, iż przychody o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt.7 stanowią odrębne źródło przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, a koszty uzyskania tych przychodów z tyt. określonych w art. 22 ust. 9 pkt. 1 - 3 wynoszą 50% uzyskania przychodu.Warunkiem jednak zaliczenia tych przychodów do źródła przychodu o którym mowa wyżej i zastosowaniu powyższych kosztów uzyskania przychodu jest to czy konkretna działalność twórcza mieści się w definicji tej działalności w rozumieniu ustawy z dnia 4 luty 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 80 poz.904 ze zm.) oraz czy przychody z tego tytułu nie stanowią przychodów, o których mowa w art. l O ust. l pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.