Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 20.11.2005 r. (data wpływu do urzędu skarbowego: 21.11.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie 10-procentowego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21.11.2005 r. wpłynął Pana wniosek do tutejszego organu podatkowego o udzielenie interpretacji w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości.Pytanie 1 dotyczy interpretacji przepisów art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) oraz art. 28.
Art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) mówi między innymi, że wolne od podatku dochodowego są: przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust 2 i 2a:
a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Z uwagi na powyższe zwraca się Pan z pytaniem, czy do tego punktu można zaliczyć pewne wydatki poniesione przed budową, bez których rozpoczęcie budowy jest niemożliwe a mianowicie: zakup projektu gotowego lub indywidualnego, wykonanie mapy sytuacyjnowysokościowej do celów projektowych, wypisy z rejestru gruntu z Wydziału Geodezji, adaptacja projektu przez projektantów z poszczególnych branż, przygotowanie terenu budowy (wykonanie przyłącza prądu, wody, wytyczenie przez geodetę posadowienia budynku na działce)?
Pana zdaniem wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego to także wydatki poniesione na czynności poprzedzające budowę, bez których rozpoczęcie jest niemożliwe.
Pytanie 2 dotyczy interpretacji przepisu art. 28 ust. 2a.
Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i prawa majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) lub lit. e).
Ponieważ wśród druków podatkowych nie znalazł Pan takiego oświadczenia, może Pan napisać takie oświadczenie odręcznie.

Zgodnie z powyższym Pana pytanie jest następujące: czy tutejszy Organ podatkowy zgadza się z Pana zdaniem?Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku i obowiązujący w tym zakresie stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik stwierdza co następuje:
Ad 1. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Art. 21 ust. 1 pkt. 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
e) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów

Zgodnie zatem z powołanym wyżej przepisem do rozliczenia podlegają wydatki poniesione w okresie dwóch lat od daty sprzedaży nieruchomości między innymi na budowę budynku mieszkalnego. Ponieważ jednak ustawodawca nie określił rodzajów wydatków związanych z budową budynku mieszkaniowego należy posiłkować się obowiązującym od 1997 roku wykazem ustalonym w rozporządzeniu ministra gospodarki przestrzennej i budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizacjębudynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (Dz. U. Nr 156, doz. 788). A zatem ulgą objęte są wydatki na:
1) zakup materiałów i rządzeń,
2) zakup usług obejmujących:
a) wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu,
b) transport materiałów i urządzeń,
c) wykonawstwo robót,
3) najem sprzętu budowlanego,
4) opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisów
Jak zatem wynika z powyższego, słuszne jest Pana stanowisko, że wydatki t. j.: zakup projektu gotowego lub indywidualnego, wykonanie mapy sytuacyjno - wysokościowej do celów projektowych, wypisy z rejestru gruntu z Wydziału Geodezji, adaptacja projektu przez projektantów z poszczególnych branż, przygotowanie terenu budowy (wykonanie przyłącza prądu, wody, wytyczenie przez geodetę posadowienia budynku na działce) stanowią wydatki w ramach budowy budynku mieszkalnego i będą uwzględnione do rozliczenia dochodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości.

Ad 2. Zgodnie z art. 28 ust. 1, ust 2 oraz ust. 2a ww. ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami z innych źródeł, podatek ustala sie w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni złożą oświadczenie, że przychód z tej sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt.32 lit. a) lub lit. e).Wśród druków podatkowych nie ma sformalizowanego druku oświadczenia, dlatego też słuszne jest Pana stanowisko w sprawie, że można napisać oświadczenie odręcznie.
Tutejszy Urząd Skarbowy informuje, że podatnik znający terminy płatności podatku oraz termin na wydanie przez organ podatkowy postanowienia w sprawie interpretacji i chcący posiadać potwierdzone przez Naczelnika Urzędu Skarbowego stanowisko w przedmiotowym zakresie, powinien odpowiednio wcześnie wystąpić z wnioskiem do urzędu skarbowego.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie zgodnie z art. 236 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.