Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 20.08.2003 r. (data wpływu - 26.08.2003 r.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach uprzejmie wyjaśnia.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

W myśl art. 27a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć za rok podatkowy 19% wydatków wymienionych w ust. 1 pkt 1 lit. b- f.

W okresie obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "duża ulga mieszkaniowa" określona jest limitem i zgodnie z art. 27a ust. 2 ustawy w roku 2001 wynosiła 30.590,00 zł, tj. 19% wydatków w wysokości 161.000,00 zł, w 2002 i w 2003 roku - 35.910,00 zł, tj. 19% wydatków w wysokości 189.000,00 zł.

W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2002 roku stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Stosownie do przepisu art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym, że wysokość wydatków na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 lit. b i d-g i pkt 3 lit. b ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

W przypadku zakupu od firmy developerskiej nowo wybudowanego budynku lub lokalu mieszkalnego w takim budynku odliczeniu w ramach odrębnych limitów podlegają wydatki poniesione na zakup budynku lub lokalu mieszkalnego w granicach określonych w art. 27a ust. 2 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wydatki poniesione na zakup gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w granicach określonych w art. 27a ust. 3 pkt w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik rozpoczął ich ponoszenie przed dniem 1 stycznia 2002 r. i dysponuje dowodami ich poniesienia.

Z pisma wynika, iż w dniu 23.11.2001 r. podpisał Pan z firmą developerską umowę przedwstępną przyrzeczenia sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności gruntu i części wspólnych budynku. Do końca 2001 r. poniósł Pan na ten cel wydatki w kwocie 73.131,30 zł. i otrzymał od firmy developerskiej faktury opisane jako "zaliczka na zakup mieszkania". Wydatki te odliczył Pan od podatku w zeznaniu podatkowym za 2001 rok w ramach ulgi na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. W 2002 r. ponosił Pan dalsze wydatki związane z tą inwestycją, przy czym część tych wydatków została opisana na fakturach jako "zaliczka na zakup mieszkania" a część jako "zaliczka na udział w gruncie". W dniu 12.11.2002 r. podpisał Pan z przedstawicielami developera protokół odbioru robót i przekazania lokalu do indywidualnego wykończenia. Po tym terminie do końca 2002 r. poniósł Pan wydatki na wykończenie tego mieszkania. Od stycznia 2003 r. do dnia 25.04.2003 r. poniósł Pan dalsze wydatki na wykończenie w/w mieszkania. W dniu 25.04.2003 r. podpisany został akt notarialny przenoszący własność w/w nieruchomości na Pana. W akcie notarialnym cena nieruchomości wynosi 144.032,86 zł., cena ta obejmuje m.in. wartość udziału w gruncie w kwocie 23.976,60 zł. W tym dniu otrzymał Pan również faktury korygujące z datą 23.04.2003 r. do faktur wystawionych w 2002 r. Na tych fakturach pozycja opisana jako "zaliczka na zakup mieszkania" zmniejszyła się, natomiast pozycja opisana jako "zaliczka na udział w gruncie" zwiększyła się. Po podpisaniu aktu notarialnego poniósł Pan dalsze wydatki na wykończenie w/w mieszkania. W bieżącym roku zamierza Pan zamieszkać w tym lokalu.

W związku z powyższym informujemy, iż w przypadku opisanym piśmie w związku z korektą faktur za 2002 r. wystawionych przez developera w 2003 r. opisanych jako "zaliczka na udział w gruncie" nie przysługuje Panu za 2002 r. ulga na zakup gruntu, ponieważ nie poniósł i nie rozpoczął Pan odliczania od podatku wydatków na ten cel przed dniem 1 stycznia 2002 r. - w myśl cytowanego wyżej art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawo do odliczeń wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, przysługuje wyłącznie podatnikom, którzy prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na w/w cele nabyli w latach 1997-2001. Wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego, tj. oddanego przez spółdzielnię czy developera w stanie niewykończonym są obecnie rozliczane tylko na zasadzie praw nabytych w ramach tzw. dużej ulgi mieszkaniowej. W przypadku opisanym w piśmie nie przysługuje Panu ulga na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym.

Jednakże, jeżeli przed ustanowieniem własności lokal mieszkalny został przekazany lub udostępniony na podstawie dokumentu zobowiązaniowego, z którego wynika prawo do korzystania z niego a zawarta z developerem umowa przyrzeczenia sprzedaży lokalu zawiera postanowienie dotyczące udostępnienia go Panu po wybudowaniu na podstawie protokołu odbioru robót i przekazania to będzie on stanowił tytuł prawny do lokalu. W tym przypadku będzie mógł Pan wydatki poniesione w 2002 r. oraz w 2003 r. na wykończenie lokalu odliczyć w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

Stosownie, bowiem do postanowień art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przez 1 stycznia 2002 r., jak i art. 27a ust. 1 pkt 1 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym od tego dnia, podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony według art. 27, obniżony o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się między innymi:
1) własność,
2) umowę użyczenia,
3) umowę najmu lub dzierżawy,
4) inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Wydatki na remont lokalu mieszkalnego i budynku mieszkalnego podlegające odliczeniu od podatku zostały wymienione w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Wykaz ten obejmuje swym zakresem również wykonanie nowych elementów w lokalu (budynku), przykładowo ścianek działowych, podłóg i posadzek, jak i trwale umiejscowionej armatury i urządzeń dotyczących instalacji sanitarnych.

Poniesione wydatki na remont i modernizację lokalu (budynku) mieszkalnego winny być udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie przez podatnika od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Jednocześnie informujemy, iż w związku z otrzymaniem w 2003 r. faktur korygujących do faktur za 2002 r. zmieniających wysokość kwot zaliczonych przez developera na zakup mieszkania i udział w gruncie winien złożyć Pan stosowną korektę zeznania podatkowego za 2002 r.