Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 21.04.2004 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie czy w związku ze sprzedażą lokalu użytkowego wybudowanego z własnych nakładów i odebranego do użytkowania w 1976r., wybudowanego na gruncie skarbu Państwa i oddanego w użytkowanie wieczyste do 2030r. wystąpi obowiązek zapłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego
UZASADNIENIE
Podatnik pismem z dnia 21.04.2004r. (data wpływu do urzędu 22.04.2005r.) - wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z pisma wynika, że w 1976 został wybudowany z własnych nakładów na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste do 2030 roku zakład gastronomiczny. W 1989 " umową przelewu praw "" Podatnik przelał swoje prawa do nakładów poniesionych na budowę powyższej kawiarni w 7/16 częściach na swojego brata. Decyzją Urzędu Miejskiego - z dnia 18.05.2004r. budynek został podzielony na dwa lokale użytkowe - lokal nr 2 jest samodzielnym lokalem użytkowym. Dnia 30.09.2004r z powodów ekonomicznych działalność gospodarcza została zakończona a lokal zamknięto. W chwili obecnej ma Pan zamiar dokonać zbycia przedmiotowego lokalu użytkowego, nadmienia się ponadto, iż przedmiotowy lokal nigdy nie był amortyzowany i nie figurował w ewidencji środków trwałych.
Wątpliwości podatnika dotyczą - czy w związku ze sprzedażą lokalu użytkowego wykorzystywanego do działalności gospodarczej wybudowanego z własnych nakładów oddanego do użytkowania w 1976 roku wystąpi podatek dochodowy od uzyskanego przychodu.
Podatnik stoi na stanowisku, iż sprzedaż powyższego lokalu użytkowego nie podlega opodatkowaniu, gdyż przedmiotowy lokal nie figurował w ewidencji środków trwałych i nie był amortyzowany.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. Nr 14 poz 176 z 2000 r. z późn. zmian.), źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- innych rzeczy,
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit,,a" -,,c"- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Jak wynika z treści art. 28 ust 2 cytowanej wyżej ustawy, podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni, od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Źródłem przychodów nie jest jednak - jak wynika z treści art. 10 ust. 2 pkt 3 w/w ustawy odpłatne zbycie praw majątkowych lub rzeczy będących składnikami majątku związanymi z działalnością, o których mowa w art. 14 ust 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku, będących między innymi środkami trwałymi, ujętymi w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Powyższe przepisy zakładają, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej zastosowanie będzie miał art 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej.
W przedstawionym przez Pana stanie faktycznym zachodzi jednak sytuacja, w której nieruchomość nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej.
A zatem, w przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miał art. 10 ust 1 pkt 8 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl jednak tego przepisu nie stanowi źródła przychodu odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższe oznacza, iż przychód uzyskany przez podatnika z odpłatnego zbycia lokalu użytkowego, który oddany został do użytku w 1976 roku, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem przedstawione Pana stanowisko we wniosku jest prawidłowe.