Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 12.11.2003, sygn. PD-1/415/134/03, Urząd Skarbowy Kraków-Podgórze

Temat interpretacji

W odpowiedzi na Pani pismo z dnia 13.10.2003 r., uzupełnione pismem z dnia 23.10.2003 r. (data wpływu - 24.10.2003 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Podgórze działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt. 1, zwane środkami trwałymi.
Amortyzacji nie podlegają jednak grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów o czym mowa w art. 22c pkt. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem niesłuszne jest Pani stanowisko w tej kwestii zawarte w piśmie.

Natomiast zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składniki majątku, o których mowa w art. 22a - 22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania (...). Zatem stanowisko Pani w tym względzie jest niesłuszne, gdyż grunty wprowadza się do ewidencji środków trwałych, chociaż nie podlegają amortyzacji.

Odnośnie kosztów wymiany nawierzchni betonowej placu na kostkę brukową, należy rozważyć czy w momencie zakupu place te spełniały wymogi definicji środka trwałego.
Jeżeli tak, a suma wydatków poniesionych na wymianę nawierzchni placu przekroczy w danym roku podatkowym 3.500,- zł, wydatki te zgodnie z art. 22g ust. 17 ww. ustawy powiększają wartość środka trwałego, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych(według stawki 4,5% zgodnej z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków ustaloną zgodnie z ust. 1, 3 - 9 i 11 - 15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500,- zł.
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500,- zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Zauważa się, iż złożone przez Panią pismo w sprawie interpretacji jak również jego uzupełnienie, nie precyzują rodzaju wykonanych prac.

Słuszne jest Pani stanowisko, iż wydatki na zakup narzędzi takich jak pędzle, taczki, drabina -używanych w trakcie prowadzonych prac remontowych, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.Zgodnie z powołanym wyżej art. 22a amortyzacji podlegają środki trwałe kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania. Zatem wydatki związane z zakupem niezbędnego wyposażenia tj. płytek PCV, umywalek, baterii, muszli klozetowych, wykładzin trwale związanych z podłożem podwyższają wartość środka trwałego (budynku).
Odnośnie mebli, których wartość jednostkowa przekracza 3.500,- zł. słuszne jest Pani stanowisko, iż są one środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji.
Informacji udzielono w oparciu o aktualny stan prawny zawarty w art. 22a - 22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.