Temat interpretacji

Czy u osoby wnoszącej udział powstanie dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie wniesienia tych udziałów i zarejestrowania pokrytego tymi udziałami podwyższenia kapitału zakładowego spółki z o.o.?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2009r. (data wpływu do tut. Biura 14 maja 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci udziałów w spółce z o.o. - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci udziałów w spółce z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem 11.392 udziałów o wartości nominalnej po 500 zł każdy, czyli o łącznej wartości nominalnej 5.696.000,00 zł w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą Udziały te zostały pokryte aportem w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, którego wartość w księgach wnioskodawcy na dzień wniesienia aportu wynosiła 4.683.252,76 zł. Aktualna wartość bilansowa (odpowiadająca wartości rynkowej) jednego udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w wynosi 715,48 zł, zatem wartość bilansowa wszystkich udziałów wnioskodawcy wynosi 8.150.784,16 zł. Wnioskodawca ma zamiar wnieść te udziały tytułem aportu do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą Struktura przewidywanej transakcji przedstawia się następująco: w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie podjęta uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego o kwotę 4.600.000,00 zł poprzez utworzenie 4.600 nowych udziałów o wartości nominalnej 1.000,00 zł każdy. Równocześnie na podstawie art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych ustalona zostanie cena emisyjna każdego udziału na poziomie 1.772,00 zł za jeden udział o wartości nominalnej 1.000,00 zł. Zatem cena emisyjna nowych udziałów wyniesie 8.151.200,00 zł. Udziały te zostaną przeznaczone do objęcia przez wnioskodawcę. Z chwilą objęcia udziałów w podwyższonym kapitale spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wnioskodawca pokryje cenę emisyjną tych udziałów, poprzez przeniesienie na tę spółkę udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w o wartości 8.150.784,16 zł oraz dopłatę gotówkową w kwocie 451,84 zł (co łącznie daje 8.151.200,00 zł). Wartość ta do wysokości 4.600.000,00 zł (tj. do kwoty, o którą podniesiony został kapitał zakładowy) przeznaczona będzie na pokrycie kapitału zakładowego spółki, w pozostałej części tj. różnicy między ceną emisyjną, a wartością nominalną nowych udziałów na kapitał zapasowy spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy u osoby wnoszącej udział powstanie dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie wniesienia tych udziałów i zarejestrowania pokrytego tymi udziałami podwyższenia kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością...

Zdaniem wnioskodawcy, stosownie do postanowień art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny. W ocenie wnioskodawcy, w opisanej wyżej sytuacji uzyska on przychód w wysokości 4.600.000,00 zł, tyle bowiem wynosi wartość nominalna udziałów, które obejmuje. Stosownie do treści art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. c cytowanej ustawy, w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 w wysokości określonej zgodnie z ust. 1f, art. 22 w przypadku gdy udziały, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały w spółce lub w spółdzielni. W takiej sytuacji stosownie do postanowień ust. 1f pkt 2 kosztem uzyskania przychodów jest wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa, określona na dzień objęcia tych udziałów nie wyższa jednak niż ich wartość nominalna.

Odnosząc te uregulowania do stanu faktycznego niniejszej sprawy wnioskodawca stwierdził, że udziały w spółce z o.o., wnoszone obecnie do spółki z o.o. objęte zostały w zamian za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, której wartość w dniu objęcia udziałów wynosiła 4.683.252,76 zł. W takiej też wysokości zgodnie z cytowanymi wcześniej przepisami należy ustalić koszt uzyskania przychodu w przypadku zbycia tych udziałów lub wniesienia ich do innej spółki kapitałowej. Oznacza to, że w opisanej sytuacji nie powstaje po stronie wnioskodawcy dochód do opodatkowania w momencie wniesienia do spółki w udziałów posiadanych w spółce w Dochód taki może natomiast powstać w momencie zbycia udziałów w tej ostatniej spółce, jeśli uzyskana za nie cena będzie wyższa niż ich wartość nominalna.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do zapisów art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)c). Jak wskazuje art. 17 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Przychód, określony w ust. 1 pkt 9 tego artykułu, powstaje w dniu:

1. zarejestrowania spółki albo,
2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3. wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu objęcia akcji podlega dochód, którego ustawowa definicja zawarta jest w art. 30b ust. 2 pkt 5 cytowanej ustawy. W myśl tego przepisu, dochodem z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w takich spółkach a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e osiągnięta w roku podatkowym. Dochód uzyskany z objęcia udziałów opodatkowuje się stałą, zryczałtowaną stawką w wysokości 19% (art. 30b ust. 1 ustawy).

Jak wskazano wyżej, objęcie udziałów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny (tj. aport) powoduje powstanie przychodów, za które ustawodawca co do zasady uważa nominalną wartość tych udziałów (akcji). Jednakże art. 17 ust. 2 przedmiotowej ustawy stanowi, że przy ustalaniu wartości tego przychodu należy stosować odpowiednio przepisy art. 19 tej ustawy, wskazujące tryb ustalania przychodu, gdy cena określona w umowie bez uzasadnienia znacznie odbiega od wartości rynkowej. W razie zaistnienia takich okoliczności, zgodnie z art. 19 ust. 4, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej jest uprawniony do określenia wartości przychodu z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość przychodu ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi podatnik. Zatem przychodem z tytułu objęcia akcji w zamian za wkład niepieniężny co do zasady jest ich wartość nominalna, jednak wtedy, gdy wartość ta bez uzasadnionej przyczyny odbiega od wartości rynkowej, organom podatkowym lub organom kontroli skarbowej przysługują uprawnienia nadane przepisem art. 19 ustawy. Przepisy art. 17 ust. 1 pkt 9 i art. 19 są bowiem przepisami, które wzajemnie się uzupełniają.

Natomiast koszty uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej ustala się w zależności od tego, co było przedmiotem wkładu niepieniężnego, za który zostały one objęte.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca ma zamiar wnieść do spółki z o.o. udziały spółki z o.o. w, które wcześniej objął w zamian za aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. c), który stanowi, że m.in. w przypadku gdy udziały w spółce, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości określonej zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy. W myśl art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, w świetle cytowanych przepisów, podlegać będzie dochód stanowiący różnicę między przychodem wartością nominalną objętych udziałów w spółce z o.o., ustaloną z uwzględnieniem przepisu art. 17 ust. 2 w zw. z art. 19 ww. ustawy, a kosztami uzyskania przychodu, które stanowić będzie wartość przedsiębiorstwa wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa, określona na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższa jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Przepis art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 1 tej ustawy nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych wg skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej). Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Jeśli zatem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wartość nominalna objętych przez wnioskodawcę udziałów w spółce z o.o. będzie równa kosztom uzyskania przychodu w wysokości wartości przedsiębiorstwa wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia, to po stronie wnioskodawcy nie wystąpi dochód do opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a zatem stanowisko wnioskodawcy będzie prawidłowe.

Zauważyć jednak należy, że tut. organ nie może potwierdzić słuszności stanowiska wnioskodawcy, że w przedmiotowej sprawie przychód wnioskodawcy stanowić będzie kwota 4.600.000,00 zł. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony do oceny, czy ww. wartość odbiega od wartości rynkowej i czy istnieją uzasadnione przyczyny takiej sytuacji. Uprawnienia takie zostały bowiem nadane przez ustawodawcę wyłącznie organom podatkowym lub organom kontroli skarbowej na podstawie art. 19 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach