Temat interpretacji

W dniu 20.07.2006r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z opisu stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie wynika, że wnioskodawca prowadzi usługi w zakresie badań laboratoryjnych medycznych . Dla celów prowadzonej działalności wnioskodawca wynajął lokal użytkowy, który wymaga remontu i adaptacji, tj. dostosowania do potrzeb działalności wnioskodawcy.

Wątpliwość wnioskodawcy budzi kwestia, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na remont i adaptację wynajętego lokalu.

Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w nin. sprawie, zgodnie z którym w/w wydatki może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) , zwanej dalej "ustawą" , kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Oznacza to, że zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów może nastąpić, jeżeli spełnia on następujące przesłanki:

• wydatek pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z uzyskanymi przychodami,
• wydatek nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy.

Stosownie do przepisów ustawy:

• art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b): nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych (...),
• art. 22a ust. 2 pkt 1: amortyzacji podlegają również , z zastrzeżeniem art. 22c , niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych (...) zwane także środkami trwałymi,
• art. 22d ust. 1 : podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca dokonuje prac adaptacyjnych celem przystosowania wynajętego lokalu użytkowego do potrzeb działalności.

Zatem nakłady na w/w prace nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, ponieważ stanowią inwestycję w obcym środku trwałym.

W ciężar kosztów uzyskania przychodów zalicza się natomiast odpisy amortyzacyjne od takiej inwestycji, stosując odpowiednio przepisy art. 22a - 22n ustawy, z wyjątkiem sytuacji określonej w art. 22d ust. 1 ustawy, tj. gdy wartość początkowa inwestycji w obcym środku trwałym nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Natomiast wydatki dotyczące prac remontowych po rozpoczęciu działalności w wynajętym lokalu i związanych z używaniem tego lokalu na potrzeby tej działalności, nie stanowiących inwestycji w obcym środku trwałym, będą kosztem uzyskania przychodów.

Mając jednak na względzie fakt, że wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w nin. sprawie, zgodnie z którym nakłady na prace remontowe jak i na prace adaptacyjne związane z dostosowaniem lokalu do potrzeb działalności stanowią koszty uzyskania przychodów, tutejszy organ podatkowy nie podziela tak przedstawionego stanowiska wnioskodawcy.

Informuje się, iż nin. interpretacji dokonano na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania nin. postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

W przypadku zmiany przepisów podatkowych mających zastosowanie w przedmiotowej sprawie nin. interpretacja stanie się nieaktualna.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.