Skutki podatkowe powtarzających się świadczeń niepieniężnych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 22 listopada 2022 r.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

(…)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany, (dalej: „Spółka”) jest podmiotem mającym siedzibę na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Zakres działalności Spółki obejmuje świadczenie usług doradztwa podatkowego. Spółka jest podatnikiem czynnym VAT i świadczy wyłącznie usługi opodatkowane podatkiem VAT.

Udziałowcami Spółki są osoby fizyczne (dalej: Wspólnicy).

Zgodnie z umową Spółki i art. 176 Kodeksu spółek handlowych  (dalej: KSH) Wspólnicy zobowiązani są do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki.

W ramach tych świadczeń niepieniężnych każdy ze wspólników zobowiązuje się do udziału w spotkaniach wewnętrznych Spółki, nie rzadziej jednak niż raz w miesiącu, których celem będzie wskazywanie Spółce zakresu i kierunku rekomendowanych działań związanych ze strategią rozwoju Spółki i Jej działalności. W ramach świadczeń niepieniężnych poszczególni Wspólnicy Spółki zobowiązani są również do:

a)okresowego, co najmniej jeden raz w miesiącu, monitorowania bieżącego stanu legislacji prawnej w zakresie dotyczącym przedmiotu działalności Spółki oraz omawiania wyników analizy w trakcie spotkań wewnętrznych Spółki;

b)dokonywania okresowej weryfikacji, nie rzadziej jednak niż raz w miesiącu, stanu zabezpieczenia informatycznego Spółki i przestrzegania wymogów w zakresie bezpieczeństwa IT oraz omawiania wyników analizy w trakcie spotkań wewnętrznych Spółki;

c)dokonywania okresowej weryfikacji, nie rzadziej jednak niż raz w miesiącu, skuteczności realizowanych przez Spółkę działań marketingowych oraz działań marketingowych podejmowanych przez konkurencję Spółki, oraz omawiania wyników analizy w trakcie spotkań wewnętrznych Spółki.

d)dokonywania okresowego badania rynku pracy, analizy bieżących tendencji oraz perspektyw, nie rzadziej jednak niż raz w miesiącu, oraz do omawiania wyników analizy w trakcie spotkań wewnętrznych Spółki.

Każde z opisanych powyżej świadczeń niepieniężnych jest wykonywane odrębnie przez wskazanego Wspólnika, tj. każdy Wspólnik ma odrębnie przypisany obowiązek świadczeń niepieniężnych w zakresie opisanym w jednym z punktów powyżej.

Za wykonywanie przez Wspólników na rzecz Spółki określonych w umowie spółki świadczeń niepieniężnych, Spółka wypłaci Wspólnikom wynagrodzenie, które zgodnie z przepisami KSH nie będzie przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie.

Opisane powyżej świadczenia niepieniężne mają charakter wewnątrzorganizacyjny, tj. nie stanowią one elementu usług świadczonych przez Spółkę na rzecz podmiotów trzecich i są przez Spółkę bezpośrednio wykorzystywane wyłącznie na potrzeby wewnętrzne samej Spółki. Spółka wykorzystuje zatem przedmiot otrzymanych świadczeń niepieniężnych na potrzeby własne/wewnętrzne, tj. w szczególności nie dokonuje ich dalszej sprzedaży.

Poszczególni Wspólnicy prowadzą jednoosobowe działalności gospodarcze w zakresie doradztwa podatkowego, niemniej Wspólnicy nie oferują i nie wykonują świadczeń niepieniężnych w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych i nie wykonują podobnych świadczeń na rzecz innych podmiotów niż Spółka.

Zarówno Wspólnicy, jak i Spółka są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT.

Zobowiązanie Wspólników do wykonywania przedmiotowych świadczeń niepieniężnych wynika z umowy Spółki i statusu danej osoby fizycznej jako Wspólnika – który jest zobowiązany do wykonywania świadczeń niepieniężnych w związku z faktem posiadania udziałów w Spółce – a nie w związku z prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej.

Dokonywane przez Wspólników świadczenia będą wykorzystywane w działalności Spółki, w tym w szczególności do podejmowania kluczowych decyzji w zakresie sposobu prowadzenia, rozwoju i zabezpieczenia możliwości prowadzenia działalności przez Spółkę, przy czym Spółka wykonuje działalność gospodarczą w zakresie czynności dającej Jej pełne prawo do odliczenia naliczonego VAT (czynności opodatkowane VAT lub nieopodatkowane z prawem do odliczenia).

W uzupełnieniu wniosku na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiednio następujących odpowiedzi:

Pan (…) pełni w Spółce funkcję Prezesa Zarządu, Pan (…) pełni w Spółce funkcję Wiceprezesa Zarządu, Pani (…) oraz Pan (…) pełnią w Spółce funkcję Członków Zarządu.

Powyższe osoby pełnią swoje funkcje w Spółce na podstawie tzw. powołania. Osoby te nie są w Spółce zatrudnione na umowie o pracę, umowie zlecenie, umowie o zarządzanie, ani nie wykonują powyższych funkcji w ramach działalności gospodarczej.

Wysokość wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne ustalana jest przez Spółkę (formalnie przez zarząd Spółki). Zgodnie z zasadami w art. 176 §2 Kodeksu Spółek Handlowych wynagrodzenie to nie będzie przewyższać stawek przyjętych w obrocie. Tym samym, Wspólnicy nie mają bezpośredniego wpływu na wysokość wynagrodzenia.

Ryzyko gospodarcze za czynności wykonywane przez Wspólników będzie ponosiła Spółka - co wynika z faktu, iż świadczenia niepieniężne Wspólników na rzecz Spółki w związku z brzmieniem umowy Spółki będą przez Spółkę wykonywane na Jej potrzeby własne.

Zgodnie z umową Spółki, Wspólnicy będą dokonywać powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki. Wspólnicy nie będą ponosić odpowiedzialności za wykonywane świadczenia niepieniężne wobec osób trzecich (klientów Spółki), ponieważ świadczenia te będą wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na potrzeby Spółki i nie będą elementem usług świadczonych przez Spółkę na rzecz Jej klientów.

Wspólnicy mogą potencjalnie ponosić odpowiedzialność wobec Spółki za należyte wykonanie tych świadczeń na rzecz Spółki, na zasadach ogólnych.

Zgodnie z umową Spółki, Wspólnicy będą dokonywać powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki. Powtarzające się świadczenia niepieniężne Wspólników nie będą wykonywane pod kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę.

Powtarzające się świadczenia niepieniężne będą osobiście wykonywane przez Wspólników na rzecz Spółki.

Z uwagi na specyfikę przedmiotowych świadczeń będą one wykonywane osobiście przez Wspólników i Wspólnicy nie mogą w tym zakresie korzystać z pomocy, pośrednictwa, zatrudniania osób trzecich.

Z uwagi na specyfikę przedmiotowych świadczeń będą one wykonywane osobiście przez Wspólników i nie mogą być powierzone osobom trzecim.

Żaden ze Wspólników wykonując powtarzające się świadczenia niepieniężna na rzecz Spółki nie będzie podporządkowany osobie zatrudnionej w Spółce, lub pełniącej w spółce określone funkcje, lub zatrudnionej przez inny podmiot.

Żaden ze Wspólników podczas dokonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie będzie zależny od Spółki ani innego podmiotu.

Zgodnie z treścią umowy Spółki, można potencjalnie uznać, że Wspólnicy będą wykorzystywać zasoby Spółki, niemniej jedynie w ograniczonym w zakresie, tj. w czasie spotkań w siedzibie Spółki, podczas których będą omawiane ze Spółką wyniki analiz i w tym zakresie będzie wykorzystywana przestrzeń biurowa Spółki. Należy zaznaczyć, że spotkanie wewnętrzne Spółki w Jej siedzibie ma na celu odebranie przez Spółkę wyników czynności podejmowanych przez Wspólników a nie prowadzenie tych czynności przez Wspólników w siedzibie Spółki. Co również istotne wymóg omawiania wyników analiz w trakcie spotkań wewnętrznych wynika z treści umowy Spółki a nie z wystąpienia takiej potrzeby po stronie Wspólników.

W związku z tym należy uznać, że Spółka nie kontroluje i nie ponosi odpowiedzialności za miejsce, w którym Wspólnicy wykonują powtarzające się świadczenia niepieniężne na rzecz Spółki.

Umowa Spółki nie określa ani sposobu, ani czasu wykonywania świadczeń niepieniężnych, wobec czego każdy ze Wspólników ma możliwość decydowania o sposobie oraz czasie wykonania świadczeń niepieniężnych według własnego uznania.

Umowa Spółki nie określa uprawnień Spółki, ani innego podmiotu, do instruowania Wspólników odnośnie sposobu wykonywania świadczeń niepieniężnych wobec czego każdy ze Wspólników samodzielnie decyduje o sposobie wykonywania świadczeń niepieniężnych.

Umowa Spółki nie określa czasu wykonywania świadczeń niepieniężnych. W efekcie każdy ze Wspólników samodzielnie decyduje o czasie wykonywania świadczeń niepieniężnych. Z istoty świadczeń niepieniężnych na mocy art. 176 KSH wynika, że w związku z ich wykonywaniem Wspólnikom nie przysługują jakiekolwiek przerwy czy urlopy z tego tytułu.

Każdy ze Wspólników zobowiązany jest wykonywać przypisane do niego świadczenia niepieniężne w sposób staranny i należyty. Wspólnicy nie są jednak zobowiązani do osiągnięcia określonego rezultatu podczas wykonywania świadczeń niepieniężnych.

Zgodnie z umową Spółki, Wspólnicy będą dokonywać powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki. W tym zakresie, zgodnie z treścią umowy Spółki można potencjalnie uznać, że Wspólnicy będą wykorzystywać zasoby Spółki, niemniej jedynie w ograniczonym zakresie, tj. w czasie spotkań w siedzibie Spółki, podczas których będą omawiane ze Spółką wyniki analiz i w tym zakresie będzie wykorzystywana przestrzeń biurowa Spółki. Należy zaznaczyć, że spotkanie wewnętrzne Spółki w Jej siedzibie ma na celu odebranie przez Spółkę wyników czynności podejmowanych przez Wspólników a nie prowadzenie tych czynności przez Wspólników w siedzibie Spółki. Co również istotne wymóg omawiania wyników analiz w trakcie spotkań wewnętrznych wynika z treści umowy Spółki, a nie z wystąpienia takiej potrzeby po stronie Wspólników. W związku z tym należy uznać, że zapewnienie odpowiednich zasobów niezbędnych dla wykonywania czynności określonych w umowie Spółki pozostaje w gestii Wspólników.

Ani Spółka ani inny podmiot nie posiada uprawnień do nakładania kar dyscyplinarnych w związku ze świadczeniami niepieniężnymi wykonywanymi przez Wspólników.

Pan (…), Pan (…), Pani (…) i Pan (…) są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT, z tytułu prowadzonej osobiście działalności gospodarczej.

Pana (…), Pan (…), Pani (…) i Pan (…) pełnią funkcję prezesa/wiceprezesa/członka zarządu Spółki zarówno z uwagi na posiadane udziały, jak i ze względu na posiadaną wiedzę i umiejętności w zakresie zarządzania podmiotami gospodarczymi, którą to wiedzę wykorzystują zarządzając Spółką.

Zgodnie z tym co zostało wskazane w stanie faktycznym złożonego wniosku, podstawą prawną świadczeń wykonywanych przez Wspólników na rzecz Spółki jest umowa Spółki. Ustawa z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. 2020 r. poz. 1907 ze zm.) nie ma zastosowania do umowy Spółki.

Wspólnicy dysponują niezależnością i samodzielnością, ale nie można uznać, że działają jak profesjonalne podmioty prowadzące działalność gospodarczą, ponieważ zasady ich działania określone są w art. 176 KSH. Pan (…), Pan (…), Pani (…) i Pan (…) wykonują powtarzające się świadczenie niepieniężne z tytułu bycia wspólnikiem Spółki, a nie jako niezależne podmioty trzecie. Samodzielność i niezależność Wspólników przejawia się w sposobie realizacji powtarzających się świadczeń niepieniężnych, tj. każda z osób wykonuje właściwe dla siebie świadczenia wg własnej wiedzy i doświadczenia, bez otrzymywania od Spółki jakichkolwiek dyrektyw, wytycznych czy instrukcji w tym zakresie.

Ryzyko gospodarcze za czynności wykonywane przez Wspólników będzie ponosiła Spółka – co wynika z faktu, iż świadczenia niepieniężne Wspólników na rzecz Spółki w związku z brzmieniem umowy Spółki będą przez Spółkę wykonywane na jej potrzeby własne.

Zgodnie z umową Spółki, Wspólnicy będą dokonywać powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki. W związku z tym, wykonując na rzecz Spółki świadczenia, o których mowa we wniosku, Wspólnicy nie będą wyrażać oświadczenia woli w imieniu i na rzecz Spółki.

Klasyfikacja przychodu ze świadczeń niepieniężnych do odpowiedniego źródła przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przedmiotem pytania nr 1 wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji. Jak zostało wskazanie w uzasadnieniu do wniosku, w opinii Spółki jest to przychód z „innych źródeł”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wykonywane przez Wspólników na rzecz Spółki czynności mają charakter czynności doradczych i jeżeli zostałyby uznane za usługi w rozumieniu ustawy o VAT, to wówczas powinny one stanowić czynności wymienione w art. 113 ust. 13 powołanej w pytaniu ustawy.

Wysokość wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne ustalana jest przez Spółkę (formalnie przez zarząd Spółki). Zgodnie z zasadami w art. 176 §2 Kodeksu Spółek Handlowych wynagrodzenie to nie będzie przewyższać stawek przyjętych w obrocie. Tym samym, Wspólnicy nie mają bezpośredniego wpływu na wysokość wynagrodzenia.

Zgodnie z umową Spółki Wspólnicy będą dokonywać powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki. W tym zakresie, zgodnie z treścią umowy Spółki można potencjalnie uznać, że Wspólnicy będą wykorzystywać zasoby Spółki, niemniej jedynie w ograniczonym w zakresie, tj. w czasie spotkań w siedzibie Spółki, podczas których będą omawiane ze Spółką wyniki analiz i w tym zakresie będzie wykorzystywana przestrzeń biurowa Spółki. Należy zaznaczyć, że spotkanie wewnętrzne Spółki w Jej siedzibie ma na celu odebranie przez Spółkę wyników czynności podejmowanych przez Wspólników, a nie prowadzenie tych czynności przez Wspólników w siedzibie Spółki. Co również istotne wymóg omawiania wyników analiz w trakcie spotkań wewnętrznych wynika z treści umowy Spółki, a nie z wystąpienia takiej potrzeby po stronie Wspólników. W związku z tym należy uznać, że zapewnienie odpowiednich zasobów niezbędnych dla wykonywania czynności określonych w umowie Spółki pozostaje w gestii Wspólników.

Zgodnie z umową Spółki Wspólnicy będą dokonywać powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki. Wspólnicy nie będą ponosić odpowiedzialności za wykonywane świadczenia niepieniężne wobec osób trzecich (klientów Spółki), ponieważ świadczenia te będą wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na potrzeby Spółki i nie będą elementem usług świadczonych przez Spółkę na rzecz Jej klientów. Wspólnicy mogą potencjalnie ponosić odpowiedzialność wobec Spółki za należyte wykonanie tych świadczeń na rzecz Spółki, na zasadach ogólnych.

Zgodnie z umową Spółki Wspólnicy będą dokonywać powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki. Wspólnicy będą omawiać ze Spółką wyniki analiz w czasie spotkań w siedzibie Spółki. Tak jako to zostało wskazane powyżej, spotkanie wewnętrzne Spółki w Jej siedzibie ma na celu odebranie przez Spółkę wyników czynności podejmowanych przez Wspólników, a nie prowadzenie tych czynności przez Wspólników w siedzibie Spółki, natomiast sam wymóg omawiania wyników analiz w trakcie spotkań wewnętrznych Spółki wynika z umowy Spółki, a nie z wystąpienia takiej potrzeby po stronie Wspólników. Pozostałe działania podejmowane przez Wspólników, np. w zakresie zbierania oraz analizy danych, będą wykonywane przez Wspólników poza siedzibą Spółki.

Dokonywane przez Wspólników świadczenia będą wykorzystywane w działalności Spółki, w tym w szczególności do podejmowania kluczowych decyzji w zakresie sposobu prowadzenia, rozwoju i zabezpieczenia możliwości prowadzenia działalności przez Spółkę, przy czym Spółka wykonuje działalność gospodarczą w zakresie czynności dającej jej pełne prawo do odliczenia naliczonego VAT (czynności opodatkowane VAT lub nieopodatkowane z prawem do odliczenia). Tak jak to zostało wskazane we wniosku świadczenia niepieniężne mają charakter wewnątrzorganizacyjny, tj. nie stanowią one elementu usług świadczonych przez Spółkę na rzecz podmiotów trzecich i są przez Spółkę bezpośrednio wykorzystywane wyłącznie na potrzeby wewnętrzne samej Spółki, przy czym jak każda inna nabyta usługa lub towar służący funkcjonowaniu Spółki jako takiej są pośrednio wykorzystywane do prowadzenia Jej działalności gospodarczej tak jak np. wynajem biura lub leasing sprzętu komputerowego. Jednakże Spółka nie dokonuje ich dalszej odsprzedaży, jako elementu świadczonych przez siebie usług.

Tak jak to zostało wskazane we wniosku świadczenia niepieniężne mają charakter wewnątrzorganizacyjny, tj. nie stanowią one elementu usług świadczonych przez Spółkę na rzecz podmiotów trzecich i są przez Spółkę bezpośrednio wykorzystywane wyłącznie na potrzeby wewnętrzne samej Spółki, przy czym jak każde inna nabyta usług lub towar służący funkcjonowaniu Spółki jako takiej są pośrednio wykorzystywane do prowadzenia Jej działalności gospodarczej tak jak np. wynajem biura lub leasing sprzętu komputerowego.

Działalność gospodarcza Spółki obejmuje również świadczenie usług doradczych, w przeważającej części doradztwa podatkowego, w tym również na rzecz zagranicznych kontrahentów z siedzibą w innych krajach niż Polska, gdy miejscem opodatkowania takich usług jest terytorium państwa, w którym taki kontrahent posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności. Przedmiotowe usługi doradcze świadczone przez Spółkę na rzecz zagranicznych kontrahentów podlegałyby opodatkowaniu VAT, jeżeli miejscem ich świadczenia byłaby Polska.

Pytania

1.Czy wynagrodzenie za wykonanie określonych w umowie Spółki na podstawie art. 176 KSH świadczeń niepieniężnych wypłacone Wspólnikowi stanowi dla Wspólnika przychody z „innych źródeł”, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT?

2.Jeżeli wynagrodzenie za wykonanie określonych w umowie Spółki na podstawie art. 176 KSH świadczeń niepieniężnych stanowi dla Wspólnika przychody z „innych źródeł”, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, to czy Wnioskodawca jest zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty Wspólnikowi wynagrodzenia za wykonywanie określonych w umowie spółki świadczeń niepieniężnych?

3.Czy opisywane w ramach zdarzenia przyszłego świadczenia niepieniężne Wspólników wykonywane zgodnie z umową Spółki na podstawie art. 176 KSH podlegają opodatkowaniu VAT?

4.Jeżeli świadczenia niepieniężne Wspólników wykonywane zgodnie z umową Spółki na podstawie art. 176 KSH podlegają opodatkowaniu VAT to czy Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w związku z tymi świadczeniami niepieniężnymi Wspólników?

Państwa stanowisko w sprawie

2.Spółka nie jest zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty Wspólnikowi wynagrodzenia za wykonywanie określonych w umowie Spółki na podstawie art. 176 KSH świadczeń niepieniężnych.