Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 21 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 listopada 2022 r. (data wypływu: za pośrednictwem e-PUAP - 14 listopada 2022 r., za pośrednictwem poczty tradycyjnej - 16 listopada 2022 r.).

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Od 1 czerwca 2014 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność tę zawiesił Pan 28 czerwca 2016 r. i następnie 21 marca 2017 r. dokonał jej wznowienia. Nie ma to jednak znaczenia dla niniejszego wniosku, ponieważ w okresie, którego dotyczy wniosek, a więc w latach 2019-2021, prowadził Pan działalność w sposób nieprzerwany.

Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania/części oprogramowania. W 2019, 2020 i 2021 r. Pana działalność była opodatkowana podatkiem liniowym w wysokości 19%. Dla wykonywanej działalności gospodarczej prowadził Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Od 2019 r. na podstawie zawartych z kontrahentami umów o współpracy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmuje się Pan projektowaniem i wytwarzaniem innowacyjnych funkcjonalności programów komputerowych, zgodnie z wymaganiami podmiotu zlecającego. Tworzy Pan kody programów (aplikacji) służących usprawnieniu pracy poszczególnych departamentów firmy zlecającej. Tworzy również zupełnie nowe moduły istniejących aplikacji, wykorzystując przy tym znajomość języków PHP, JS i innych.

Działalność prowadzona przez Pana w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Nabywa Pan bowiem, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnych systemów informatycznych służących usprawnieniu funkcjonowania poszczególnych komórek organizacyjnych podmiotów gospodarczych.

Pana działalność gospodarcza jest działalnością podejmowaną przez Pana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wytwarzając oprogramowanie nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana działalność polega na tworzeniu innowacyjnego oprogramowania na potrzeby konkretnego kontrahenta i nie ma charakteru odtwórczego. Wykonywane przez Pana prace wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych.

W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej. Rozwiązania te są przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Pana konkretnemu zleceniodawcy nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Zleceniodawca nabywa od Pana zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie. Oprogramowanie to przy każdorazowej realizacji zleceń jest niejako skrojone na miarę potrzeb i indywidualnych uwarunkowań konkretnego podmiotu, znacząco więc różni się od rozwiązań wcześniej występujących w Pana praktyce gospodarczej.

Każde wytworzone przez Pana oprogramowanie stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku dokonywania przez Pana rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania wszystkie efekty realizowanych przez Pana zleceń programistycznych na rzecz kontrahenta są odrębnymi programami, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu. Po zakończeniu konkretnego etapu prac, każdorazowo przenosi Pan na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części oprogramowania.

Podejmowane przez Pana działania polegające na modyfikacji, ewentualnie ulepszeniu/rozwijaniu oprogramowania, zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania. Poprzez wprowadzanie zupełnie nowych funkcjonalności oprogramowania czyni Pan program lepiej dopasowanym do rzeczywistości i potrzeb występujących w podmiocie zlecającym. W zależności od aplikacji/programu komputerowego następuje to poprzez nadpisanie kodu, bądź jego równoległe wpisanie, które ma na celu stworzenie nowej funkcjonalności.

Zgodnie z treścią umów zawartych przez Pana z poszczególnymi kontrahentami, prawa własności intelektualnej do wytworzonych przez Pana - w wyniku lub w związku z wykonywaniem tych umów - utworów są z chwilą powstania tychże utworów w całości przenoszone przez Pana na podmiot zlecający.

W latach 2019-2021, których to lat dotyczy przedstawiony we wniosku stan faktyczny, osiągał Pan dochód z kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług programistycznych.

Wynagrodzenie wypłacane Panu za wykonanie usług programistycznych nie stanowi w całości zapłaty za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego stanowi część rzeczonej zapłaty. W przypadku jednej z umów z kontrahentem część ta była wyodrębniona kwotowo i wynosiła 4.000,00 zł. Nie była to jednak wysokość ostateczna, ponieważ każdorazowo wypłata wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez Pana programu komputerowego była poprzedzona weryfikacją wykonanych czynności badawczo-rozwojowych i analizą kart projektów, co mogło wpływać na zmianę rzeczonej kwoty. W przypadku pozostałych umów część ta nie była wyodrębniona kwotowo, lecz za pomocą proporcji określonej na podstawie odsetkowego udziału czynności zmierzających do wytworzenia kwalifikowalnego IP (czynności noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej) w ogóle czynności wykonywanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Odsetek ten stanowi 50% całkowitego wynagrodzenia za wykonanie usług. Zamierza Pan opodatkować stawką preferencyjną tylko tę część wynagrodzenia, tj. 50% wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne.

Z reguły połowa przychodów uzyskiwanych przez Pana z działalności programistycznej stanowi przychody z tytułu przeniesienia autorskiego prawa do programu komputerowego na Zleceniodawcę, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r., poz. 1128 ze zm.). Odsetek ten wynika z tego, że 50% czynności wykonywanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opiera się na wytwarzaniu programów komputerowych wykorzystywanych w podmiotach gospodarczych do celów zarządzania podmiotem gospodarczym i tworzenia różnego rodzaju umów i kontraktów. Pozostałe 50% czynności wykonywanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią inne działania o charakterze bardziej technicznym, rutynowym, takie jak np. tworzenie i aktualizacja dokumentacji projektu, tworzenie testów do wytworzonego oprogramowania czy zapewnienie niezakłóconego działania produktu w środowisku podmiotu zlecającego. Jak wcześniej wspomniano, tylko w przypadku jednej z umów wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych określone jest kwotowo (4.000,00 zł), a nie tak jak zazwyczaj na podstawie omówionej wyżej proporcji 50%/50%.

Co istotne, świadcząc usługi na rzecz podmiotów zlecających to Pan ponosi ryzyko gospodarcze za należyte wykonanie umów (ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą). Nie działa Pan pod kierownictwem i nadzorem ze strony zlecającego. Ma Pan dowolność w wyborze miejsca i czasu wykonywania czynności zleconych w ramach umowy z kontrahentem.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności ponosi Pan, ponieważ jest twórcą danego programu komputerowego, w tym kodu źródłowego tego programu.

W latach 2019-2021 poniósł Pan koszty związane z wytworzeniem i rozwojem oprogramowania, bez których prowadzenie działalności związanej z wytwarzaniem programów komputerowych stanowiących utwory objęte autorskimi prawami majątkowymi, nie byłoby możliwe.

Były to następujące koszty:

A.koszty związane z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów potrzebnych do prowadzenia działalności;

B.koszty leasingu samochodu;

C.koszty usług księgowych;

D.koszty paliwa i polisy OC samochodu;

E.koszty usług telekomunikacyjnych;

F.koszty szkolenia;

G.koszty studiów programistycznych.

Ad. A.

Pod pojęciem poniesienia wydatków/kosztów „związanych z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów” należy rozumieć:

–koszty leasingu smartfona z funkcją pisania kodu programu;

–koszty laptopa;

–koszty ubezpieczenia elektroniki przenośnej oraz nośników danych i oprogramowania;

–koszty systemu operacyjnego;

–wydatki na zakup czytnika;

–koszty leasingu komputera;

–koszty karty graficznej;

–koszty zasilaczy do komputera;

–koszty subskrypcji oprogramowania VPN;

–koszty domeny do rozwijania oprogramowania;

–koszt słuchawek do odsłuchiwania podcastów o tematyce programistycznej;

–koszty etui na laptop;

–koszty rysika;

–koszty osłony kabli;

–artykuły ochronne na ekrany.

Wszystkie powyższe peryferia komputerowe i oprogramowania wspomagają sprzęt komputerowy i tym samym wytwarzanie oprogramowania i dokumentacji z nim związanej. Są zatem niezbędne do wytwarzania utworów w postaci oprogramowania komputerowego.

Wydatki te nie są związane wyłącznie z prowadzoną przez Pana działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej - dotyczą również pozostałych usług IT, stricte technicznych. Dlatego alokuje Pan do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków, ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tytułu świadczenia usług programistycznych ogółem.

Ad. B.

Pod pojęciem poniesienia wydatków na leasing samochodu rozumie Pan wydatki wykorzystywane w celach dojazdów do kontrahenta zlecającego wytworzenie oprogramowania, które to dojazdy są konieczne do ustalenia wymagań technicznych dotyczących oprogramowania - funkcjonalności i modułów, które mają zostać opracowane przez Pana. Bez wydatków poniesionych na leasing samochodu służbowego nie byłby Pan w stanie w pełni poznać wymagań i potrzeb zlecającego, a w konsekwencji nie mógłby wytworzyć utworu w postaci zindywidualizowanego programu komputerowego lub modułu oprogramowania służącego wspomaganiu pracy poszczególnych departamentów firmy podmiotu zlecającego.

Oczywiście usługi leasingowe wykorzystywane są przez Pana w całej działalności gospodarczej - podczas czynności noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej oraz podczas czynności związanych ze świadczeniem pozostałych usług IT. Wydatki na leasing alokuje Pan więc do kosztów związanych z wytworzeniem utworów w postaci programu komputerowego w proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów ogółem w danym okresie rozliczeniowym. Dlatego też 50% ogółu wydatków ponoszonych przez Pana na leasing to koszty ponoszone w działalności związanej z wytwarzaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad. C.

Pod pojęciem kosztów usług księgowych należy rozumieć koszty prowadzenia rozliczeń rocznych i miesięcznych, w tym koszty prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jak i również koszty prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Bez poniesienia wydatków na usługi miałby Pan trudności w ustaleniu wysokości zobowiązań podatkowych.

Całkowite wydatki na usługi księgowe są związane zarówno z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i z działalnością dotyczącą pozostałych usług IT. Są niezbędnymi, ogólnymi kosztami prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, w tym również działalności badawczo-rozwojowej. Dlatego alokował Pan do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tytułu świadczenia usług ogółem.

Ad. D.

Pod pojęciem poniesienia wydatków na paliwo i polisę OC samochodu rozumie Pan wydatki na paliwo i polisę OC samochodu wykorzystywanego w celach dojazdów do kontrahenta zlecającego mu wytworzenie oprogramowania, które to dojazdy są konieczne do ustalenia wymagań biznesowych oraz technicznych dotyczących oprogramowania - funkcjonalności i modułów, które mają zostać przez Pana opracowane. Bez wydatków poniesionych na paliwo i polisę ubezpieczeniową nie byłby Pan w stanie w pełni poznać wymagań i potrzeb zlecającego, a w konsekwencji, nie mógłby wytworzyć utworu w postaci zindywidualizowanego programu komputerowego lub modułu oprogramowania.

Samochód, a więc także paliwo i polisa OC, wykorzystywane są przez Pana w całej działalności gospodarczej - podczas czynności noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej oraz podczas czynności związanych ze świadczeniem pozostałych usług IT. Wydatki na paliwo i polisę OC alokuje Pan zatem do kosztów związanych z wytworzeniem utworów w postaci programu komputerowego w opisanej wyżej proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów ogółem w danym okresie rozliczeniowym. Dlatego też 50% ogółu wydatków ponoszonych przez Pana na paliwo i polisę OC samochodu to koszty ponoszone w działalności związanej z wytwarzaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad. E.

Pod pojęciem usług telekomunikacyjnych należy rozumieć wydatki na usługi telefoniczne i dostęp do Internetu. Dzięki temu może się Pan komunikować w celu ustalenia wymagań biznesowych oraz technicznych dotyczących oprogramowania. Za pośrednictwem łącza internetowego dostarcza Pan kod źródłowy do repozytorium kodu. Ponadto część programów jest tworzona w systemie chmurowym, który jest utrzymywany przez usługi telekomunikacyjne, w szczególności Internet.

Całkowite wydatki na usługi telekomunikacyjne są związane zarówno z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i z działalnością dotyczącą pozostałych usług IT. Są niezbędnymi kosztami prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, w tym również działalności badawczo-rozwojowej. Dlatego alokuje Pan do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tytułu świadczenia usług ogółem.

Ad. F.

Pod pojęciem kosztów szkolenia należy rozumieć wydatki na specjalistyczne szkolenie z zakresu programowania i informatyki - szkolenie dotyczące projektowania front-endu (programowania elementów graficznych interfejsów za pomocą języków HTML, CSS i JavaScript). Były to wydatki niezbędne do tego, by mógł Pan nabywać, łączyć, kształtować i wykorzystywać dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności związane z konkretnym obszarem programowania, a w konsekwencji, przy udziale własnej kreatywności, tworzyć innowacyjne systemy (programy) informatyczne.

Całkowite wydatki na szkolenie dotyczyły ogółu czynności wykonywanych przez Pana - zarówno tych noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i tych bardziej technicznych, rutynowych. Dlatego alokował Pan do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tytułu świadczenia usług ogółem.

Ad. G.

Pod pojęciem kosztów studiów programistycznych kryją się wydatki na czesne za studia na kierunku informatyka-programowanie, które mają na celu dokształcanie się i zdobywanie przez Pana nowej wiedzy z zakresu programowania i projektowania systemów informatycznych. Były to wydatki niezbędne do tego, by mógł Pan nabywać, łączyć, kształtować i wykorzystywać dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności związane z konkretnym obszarem programowania, a w konsekwencji, przy udziale własnej kreatywności, tworzyć innowacyjne systemy (programy) informatyczne.

Koszty studiów także alokuje Pan do przychodów z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego w proporcji 50%.

Wyżej wymienione wydatki poniesione przez Pana w latach 2019-2021 stanowią koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem/rozwinięciem programów komputerowych (kwalifikowanego IP).

Jak wynika z interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych Dyrektora KIS z dnia 21 lutego 2020 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.654.2019.2.MM koszty takie, w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia Oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie wymienione wydatki stanowią u Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wszystkie poniesione przez Pana wydatki/koszty wskazane we wniosku przyporządkowuje Pan do kosztów działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w odpowiedniej proporcji wynoszącej 50%. Proporcja ta wynika z proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług IT (usług programistycznych) ogółem, która to proporcja, jak już wcześniej wspomniano, wynosi właśnie 50%.

Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku, do wytworzenia, rozwinięcia czy modyfikacji konkretnego prawa własności intelektualnej - Oprogramowania. Dowodem na to jest prowadzona przez Pana ewidencja, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Prowadził i nadal prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Rozpoczął Pan prowadzenie ewidencji 1 stycznia 2019 r. Ewidencja ta jest prowadzona „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP w roku podatkowym, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi podatkowej (jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ma ona postać arkusza kalkulacyjnego. Wskaźnik Nexus zarówno w 2019, 2020, jak i w 2021 r. wyniósł 1,3.

Wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Pana w ramach prac noszących znamiona B+R, związane były z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz były działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły rutynowych i okresowych zmian oraz czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego projektu, bądź przed ich rozpoczęciem.

Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest tworzone/rozwijane/ulepszane (modyfikowane) przez Pana w ramach prowadzonej działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), tzn. działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia zastosowań.

Cały opisany we wniosku stan faktyczny obejmuje okres od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r., ponieważ w 2021 i 2020 r. kontynuował Pan identyczną działalność, co 2019 r. oraz osiągał z tego tytułu dochody takiego samego rodzaju, co w roku 2019.

Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku za rok podatkowy 2019 (od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r.), za rok podatkowy 2020 (od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.) oraz za rok podatkowy 2021 (od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.). Zakres wniosku mający być przedmiotem rozstrzygnięcia w zakresie przedstawionego stanu faktycznego dotyczy okresu od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.

Zamiarem Pana jest zastosowanie 5% stawki podatku zarówno do dochodów uzyskiwanych z tworzenia programu od początku i od podstaw, jak i w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z rozwijania/ulepszania oprogramowania, ponieważ ulepszanie/rozwijanie oprogramowania polega na „nadpisaniu” kodu programu, w wyniku którego powstaje nowy utwór objęty autorskimi prawami majątkowymi do programu komputerowego.

Zastosuje Pan opodatkowanie preferencyjną stawką wyłącznie do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pierwszy dochód, co do którego zamierza Pan zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku, osiągnął Pan w styczniu 2019 r.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Pod pojęciem „działalność wykonywana przez Wnioskodawcę” należy rozumieć działalność programistyczną, a konkretniej jej „twórczą” część. Wykonuje Pan usługi programistyczne na rzecz podmiotów trzecich na podstawie zawartych umów. W ramach działalności programistycznej tworzy Pan oprogramowanie komputerowe na rzecz podmiotu zamawiającego. Zadania wykonywane przez Pana w ramach prowadzenia działalności programistycznej można podzielić na kilka etapów: planowanie, podczas którego ustalany jest problem badawczy, tworzenie programu (pisanie kodu źródłowego, implementacja algorytmów, kompilacja programu itp.), testowanie, optymalizację i implementację. Zadania wykonywane w ramach pierwszych dwóch etapów, tj. podczas planowania oraz tworzenia programu stanowią czynności o twórczym, nierutynowym charakterze i noszą znamiona działalności badawczo rozwojowej. Właśnie do dochodów uzyskanych z tych czynności realizowanych w ramach poszczególnych umów z kontrahentami zamierza Pan zastosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pojęcie „działalność wykonywana przez Wnioskodawcę”, którą chce Pan opodatkować preferencyjną stawką, a które to pojęcie wielokrotnie występuje w opisie stanu faktycznego, jak i również w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 1, oznacza wyodrębnione twórcze projekty i zadania realizowane przez Pana w ramach poszczególnych umów z podmiotami zamawiającymi, tj. umowy o świadczenie usług programistycznych zawartej ze spółką A. Sp. z o.o., umowy o świadczenie usług programistycznych zawartej ze spółką B. Sp. z o.o., umowy o świadczenie usług programistycznych zawartej ze spółką C. Do tych twórczych zadań należą: planowanie - ustalenie funkcjonalności, jakich wymaga podmiot zamawiający, ustalenie problemu badawczego, metod badawczych oraz tworzenie programu - pisanie kodu źródłowego programu z wykorzystaniem posiadanej wiedzy i kreatywności, tworzenie innowacyjnych rozwiązań programistycznych, które spełniają oczekiwania podmiotu zamawiającego.

Wyodrębnione zadania realizowane przez Pana w ramach poszczególnych umów z kontrahentami to:

–w przypadku prac na rzecz A. Sp. z o.o.: tworzenie innowacyjnego programu komputerowego do (...) (ustalanie problemów badawczych, dobór metod badawczych, pisanie kodu źródłowego, implementacja algorytmów, kompilacja programu itp.);

–w przypadku prac na rzecz B. Sp. z o.o.: tworzenie nowoczesnego programu (...) (ustalanie problemów badawczych, dobór metod badawczych, pisanie kodu źródłowego, implementacja algorytmów, kompilacja programu itp.);

–w przypadku prac na rzecz spółki C.: tworzenie innowacyjnego programu komputerowego w postaci (...) (ustalanie problemów badawczych, dobór metod badawczych, pisanie kodu źródłowego, implementacja algorytmów, kompilacja programu itp.).

Wskazanie, zgodnie z którym „Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju” oznacza, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pod pojęciem „oprogramowanie/części oprogramowania” rozumie Pan zdefiniowany w pkt 80 objaśnień podatkowych Ministra Finansów do IP BOX „zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu”. Za oprogramowanie uznaje Pan wyżej zdefiniowany program komputerowy - kod źródłowy tego programu. Za część oprogramowania uznaje Pan dodatkowy, „nadpisany” fragment kodu istniejącego wcześniej programu, stworzony tak, aby całość programu komputerowego zyskała zupełnie nowe, innowacyjne funkcjonalności. Należy przy tym zaznaczyć, że owa część oprogramowania sama w sobie stanowi program komputerowy. Mianem „oprogramowania/części oprogramowania” określa Pan efekt „twórczych” prac wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac „technicznych”, takich jak np. pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego i rutynowe, okresowe monitorowanie działania tegoż programu.

Użyte w opisie stanu faktycznego wniosku określenia „oprogramowanie/części oprogramowania”, „program”, „program komputerowy”, „moduł”, „algorytmy”, „kod źródłowy” stosuje Pan zamiennie. Wszystko sprowadza się do kodu programu komputerowego o innowacyjnych funkcjonalnościach, które mają realizować nowe cele podmiotu, na rzecz którego taki program komputerowy Pan tworzy.

W okresie, którego dotyczy wniosek, wytworzył Pan następujące programy komputerowe:

–program komputerowy służący do (...);

–programy komputerowe tworzące innowacyjny (...);

–program komputerowy służący do (...).

W każdym przypadku, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania/rozwijania/ulepszania utworów, efekty Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wszystkie efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem/częściami oprogramowania”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

–Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

–Nigdy nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych. Rezultatów Pana pracy nie da się z góry określić i przewidzieć, gdyż nie mają charakteru powtarzalnego. Tworząc każdy program działa Pan nieszablonowo, indywidualnie i w sposób kreatywny podejmuje próby wprowadzenia najbardziej adekwatnych nowych funkcjonalności do programu;

–Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów. Jak już wyżej wspomniano, mianem „oprogramowania/części oprogramowania” określa Pan efekt „twórczych” prac wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac „technicznych”, takich jak np. pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego i rutynowe, okresowe monitorowanie działania tegoż programu.

W ramach działalności samodzielnie prowadzi Pan badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prowadzi Pan badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy i umiejętności, nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów i usług. Prowadził i prowadzi je Pan od momentu rozpoczęcia działalności, tj. od 1 czerwca 2014 r. (od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej do momentu zawieszenia tej działalności w 2016 r. oraz od momentu odwieszenia działalności, czyli od 21 marca 2017 r. do dnia dzisiejszego). Z uwagi na przedmiot wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej należy w szczególności zaznaczyć, że prowadził je Pan w okresie od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r. i prowadzi je aż do teraz. Przedmiot tych badań stanowi tworzenie programów komputerowych z wykorzystaniem języków programowania, takich jak na przykład PHP czy JS (JavaScript). Celem badań aplikacyjnych prowadzonych przez Pana w rzeczonym okresie było wytworzenie innowacyjnych programów komputerowych usprawniających działanie poszczególnych departamentów podmiotów zlecających.

W swoich badaniach stosował Pan i stosuje metody badawcze typowe dla badań naukowych związanych z programowaniem, tj. metodę badań na modelach oraz metodę badań metodami symulacyjnymi.

Badania przyniosły efekty w postaci wytworzonych innowacyjnych programów komputerowych mających zastosowanie w konkretnych działach organizacji zlecających, np. programu komputerowego wspomagającego proces wyliczania należnych wynagrodzeń, nagród oraz premii, programu komputerowego do obsługi płatności oraz programu komputerowego umożliwiającego optymalizację treści stron www pod kątem wyszukiwarek internetowych.

W ramach działalności samodzielnie prowadził Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym.

Prowadził i prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym, od momentu rozpoczęcia działalności, tj. od 1 czerwca 2014 r. (od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej do momentu zawieszenia tej działalności w 2016 r. oraz od momentu odwieszenia działalności, czyli od 21 marca 2017 r. do dnia dzisiejszego). Z uwagi na przedmiot wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej należy w szczególności zaznaczyć, że prowadził je Pan w okresie od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r. i prowadzi je aż do teraz.

Prace rozwojowe prowadzone w rzeczonym okresie dotyczyły tworzenia innowacyjnych programów komputerowych na potrzeby podmiotów zlecających. Ich celem było stworzenie autorskich systemów i aplikacji (programów komputerowych), który usprawniłby pracę poszczególnych działów i departamentów podmiotów zlecających, np. w obszarach wyliczania należnych premii i nagród czy w obszarze marketingu i optymalizowania treści na stronach www. Prace te obejmowały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnych aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych lub zmienionych programów komputerowych. Identyfikował Pan specyfikę podmiotów zlecających, na tej podstawie ustalał problemy badawcze i - wykorzystując swoją wiedzę i kreatywność - najpierw projektował innowacyjne funkcjonalności programów, a później tworzył programy, tj. pisał kody źródłowe programów, które były nośnikiem niewystępującej wcześniej wartości niematerialnej.

Pana prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem w postaci stworzenia innowacyjnych systemów informatycznych, które nie występowały wcześniej w praktyce gospodarczej, na potrzeby podmiotów zlecających. Wyniki te miały postać kodów źródłowych programów, które są nośnikiem nowoczesnych funkcjonalności danego systemu. Konkretnie były to programy wspomagające optymalizację treści ofertowych oraz programy automatyzujące wewnętrzną organizację firm zlecających. Owe wyniki prac rozwojowych były wykorzystywane na potrzeby Pana działalności w następujący sposób: z chwilą stworzenia programów/samodzielnych części tych programów przenosił Pan autorskie prawa majątkowe do programu na rzecz kontrahenta i otrzymywał z tego tytułu wynagrodzenie.

Wyniki prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan w tzw. „twórczej” części swoich prac. Należy bowiem zaznaczyć, że prace polegające na programowaniu grafiki wiążą się z wykonywaniem czynności o charakterze „twórczym” oraz rutynowym, takim jak np. wspomaganie działania programu już po wprowadzeniu go do środowiska podmiotu zlecającego. Działalność „twórcza” obejmuje planowanie, podczas którego ustalany jest problem badawczy i przede wszystkim tworzenie programu (pisanie kodu źródłowego, implementację algorytmów, kompilację programu itp.). Wykorzystuje Pan wyniki prac rozwojowych właśnie do twórczych zadań, tj. do projektowania narzędzia informatycznego, pisania kodu źródłowego, implementacji algorytmów oraz kompilacji programu. Efektami tych działań są programy komputerowe - ich kody.

W wyniku prowadzonych prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowe lub ulepszone produkty w postaci programów komputerowych do optymalizacji treści marketingowych pod kątem wyszukiwarek www, programów służących do dokonywania płatności online oraz programów automatyzujących wewnętrzną organizację firmy. Wytwarzanie tychże nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów albo usług jest przedmiotem Pana umów z kontrahentami. Z chwilą zakończenia wytwarzania danego programu bądź jego samodzielnej części, całość praw autorskich jest przenoszona na zamawiającego i otrzymuje Pan z tego tytułu wynagrodzenie, zatem oferuje Pan produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej.

Te produkty, procesy i usługi w stosunku do dotychczasowej Pana działalności miały bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Ów nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych programów. Jest wynikiem działalności „twórczej”, wymagającej od Pana aby wykazał się Pan kreatywnością oraz indywidualnym, niekonwencjonalnym podejściem do każdego projektu.

Nie prowadził Pan, ani nie prowadzi prac o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w ramach działalności, co do której zamierza zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania.

Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53. ww. ustawy. Odbywa się bowiem na podstawie umów zawartych z kontrahentami w formie pisemnej, które to umowy określają wymagane ustawowo kwestie.

Efekty prac, do których autorskie prawa majątkowe przenosi Pan na zleceniodawcę, zawsze są wynikiem podejmowanych przez niego badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W odniesieniu do kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku Nexus, w zakresie „A. koszty związane z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów”, wyjaśnił Pan, że przez poniższe sformułowania należy rozumieć:

–koszty laptopa - koszt zakupu laptopa wykorzystywanego do tworzenia kodu;

–koszty ubezpieczenia elektroniki przenośnej oraz nośników danych i oprogramowania - koszt ubezpieczenia, które chroni sprzęt wykorzystywany do tworzenia programów komputerowych oraz nośniki danych, na których przechowuje Pan stworzone kody źródłowe programów komputerowych;

–czytnik do wyświetlania specjalistycznej literatury z zakresu programowania, projektowania i utrzymywania systemów informatycznych;

–koszty korzystania z domeny (programu) do rozwijania oprogramowania, tj. do tworzenia programów komputerowych.

Jak zaznaczono we wniosku, powyższe koszty są związane zarówno z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej, jak i z pozostałą „nietwórczą” działalnością programistyczną, do której zalicza się m.in. działania marketingowe zmierzające do dotarcia do szerszego grona odbiorców. Dlatego też stosuje Pan proporcję w wysokości 50%/50%.

Poniósł Pan wszystkie opisane we wniosku, a doprecyzowane w uzupełnieniu koszty w okresie, którego dotyczy wniosek, a więc w okresie od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.

Funkcjonalny związek wskazanych we wniosku wydatków z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe lub badania naukowe jest następujący:

A.Koszty związane z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów potrzebnych do prowadzenia działalności, w tym:

–koszty leasingu smartfona z funkcją pisania kodu programu - tworzenie kodów źródłowych, pozyskiwanie nowej wiedzy programistycznej;

–koszty zakupu laptopa wykorzystywanego do tworzenia kodu - laptop to podstawowe narzędzie Pana pracy, przy użyciu którego realizuje Pan wszystkie „twórcze” działania programistyczne;

–koszty ubezpieczenia elektroniki przenośnej oraz nośników danych i oprogramowania - ubezpieczenie chroni sprzęt wykorzystywany do tworzenia programów komputerowych oraz nośniki danych, na których przechowuje Pan stworzone kody źródłowe programów komputerowych;

–koszty systemu operacyjnego - zapewnienie niezakłóconego działania sprzętu, przy użyciu którego wykonuje Pan niemalże wszystkie etapy prac badawczo-rozwojowych (projektowanie funkcjonalności, zdobywanie nowej wiedzy, tworzenie kodu, implementację algorytmu, kompilację programu itp.);

–wydatki na zakup czytnika do wyświetlania specjalistycznej literatury z zakresu programowania, projektowania i utrzymywania systemów informatycznych - nabywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy z zakresu programowania;

–koszty leasingu komputera - komputer to podstawowe narzędzie Pana pracy, przy użyciu którego realizuje Pan wszystkie „twórcze” działania programistyczne;

–koszty karty graficznej - zapewnienie niezakłóconego działania sprzętu, przy użyciu którego wykonuje Pan niemalże wszystkie etapy prac badawczo-rozwojowych (projektowanie funkcjonalności, zdobywanie nowej wiedzy, tworzenie kodu, implementację algorytmu, kompilację programu itp.);

–koszty zasilaczy do komputera - zapewnienie niezakłóconego działania sprzętu, przy użyciu którego wykonuje Pan niemalże wszystkie etapy prac badawczo-rozwojowych (projektowanie funkcjonalności, zdobywanie nowej wiedzy, tworzenie kodu, implementację algorytmu, kompilację programu itp.);

–koszty subskrypcji oprogramowania VPN - zapewnienie niezakłóconego działania sprzętu, przy użyciu którego wykonuje Pan niemalże wszystkie etapy prac badawczo-rozwojowych (projektowanie funkcjonalności, zdobywanie nowej wiedzy, tworzenie kodu, implementację algorytmu, kompilację programu itp.), ochrona połączenia z Internetem, dzięki któremu tworzy Pan oprogramowanie w systemie chmurowym;

–koszty korzystania z domeny (programu) do rozwijania oprogramowania, tj. do tworzenia programów komputerowych - narzędzie do tworzenia kodów źródłowych programów komputerowych;

–koszt słuchawek do odsłuchiwania podcastów o tematyce programistycznej - nabywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy z zakresu programowania;

–koszty etui na laptop - zabezpieczenie sprzętu do tworzenia kodów programów komputerowych;

–koszty rysika - akcesoria do korzystania ze smartfona wykorzystywanego do pisania kodu, pozyskiwania nowej wiedzy programistycznej;

–koszty osłony kabli - zapewnienie niezakłóconego działania sprzętu, przy użyciu którego wykonuje Pan niemalże wszystkie etapy prac badawczo-rozwojowych (projektowanie funkcjonalności, zdobywanie nowej wiedzy, tworzenie kodu, implementację algorytmu, kompilację programu itp.);

–artykuły ochronne na ekrany - zabezpieczenie sprzętu do tworzenia kodów programów komputerowych.;

–koszty leasingu samochodu - samochód wykorzystywany w celach dojazdu do podmiotu zlecającego w celu dokładnego zapoznania się ze specyfiką działu, dla którego tworzy Pan program i stworzenia planu prac badawczo-rozwojowych;

–koszty usług księgowych - prowadzenie ewidencji IP BOX, która pozwalała na ustalenie kosztów i przychodów z „twórczej” działalności programistycznej, a więc umożliwia monitorowanie zysków, jakie generuje wytwarzanie utworów będących efektami prac rozwojowych i wynikami badań aplikacyjnych;

–koszty paliwa i polisy OC samochodu - dojazdy do podmiotu zlecającego w celu dokładnego zapoznania się ze specyfiką działu, dla którego tworzy Pan program i stworzenia planu prac badawczo-rozwojowych;

–koszty usług telekomunikacyjnych - koszty te, ze względu na zdalny system pracy oraz pracę w systemach chmurowych, stanowią jedne z najbardziej podstawowych wydatków, jakie musi ponieść programista, aby móc stworzyć utwór w postaci programu komputerowego. Usługi telekomunikacyjne są intensywnie używane na etapie planowania programowania, czyli ustalenia potrzeb zamawiającego program, formułowania problemów badawczych i dobierania właściwych metod badawczych oraz przede wszystkim na etapie tworzenia kodu programu. Dostarczanie kodu do repozytorium kodu w systemie chmurowym wymaga bowiem dostępu do sieci internetowej;

–koszty szkolenia - nabywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy z zakresu programowania;

–koszty studiów programistycznych - nabywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy z zakresu programowania.

Do konkretnych prac rozwojowych i badań naukowych realizowanych w ramach tworzenia jednego programu komputerowego/jego części przyporządkowuje Pan 50% kosztów, które poniósł w trakcie i na cele jego realizacji. Do konkretnego wskaźnika nexus zalicza Pan odpowiednią część kosztów, która dotyczy danego zlecenia na wytworzenie oprogramowania lub części oprogramowania służącego usprawnieniu pracy poszczególnych departamentów podmiotów zlecających. Zalicza Pan do wskaźnika nexus połowę ogółu kosztów, która była poniesiona na wykonanie wszystkich prac związanych z danym „Oprogramowaniem”, ponieważ, jak wynika z kart projektów, właśnie połowa prac miała charakter twórczy. Reszta kosztów przyporządkowana jest do działań rutynowych, takich jak m.in. kontrola działania programu po przekazaniu go podmiotowi zlecającemu czy wprowadzanie rutynowych poprawek, niewpływających na poprawę funkcjonalności programu.

Pana pytania:

1)Czy przedstawiona w stanie faktycznym twórcza część wykonywanej przez Pana działalności programistycznej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT? (pytanie doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)

2)Czy utwory wytworzone przez Pana w ramach umów z kontrahentami, a opisane w stanie faktycznym, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca. ust. 2 ustawy o PIT?

3)Czy koszty wskazane przez Pana stanowią koszty kwalifikowane do obliczenia wskaźnika Nexus?

4)Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, będzie Pan uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych w 2019, 2020 oraz 2021 r. z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów o świadczenie usług z kontrahentami i w sytuacji otrzymania pozytywnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego będzie Pan mógł dokonać korekty rozliczeń za rok 2019, 2020 oraz 2021?

Pana stanowisko w sprawie:

Ad. 1. (stanowisko sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Działalność twórczą prowadzoną przez Pana należy rozumieć jako wyodrębnione twórcze projekty i zadania realizowane przez Pana w ramach poszczególnych umów z podmiotami zamawiającymi.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym, działalnością badawczo-rozwojową nazywa się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W ramach „twórczej” części działalności programistycznej, czyli działalności, którą zamierza Pan opodatkować preferencyjną stawką opodatkowania w wysokości 5%, prowadzi Pan:

–badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (programów komputerowych);

–prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym głównie w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania w celach projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług w postaci innowacyjnych programów komputerowych dostosowanych do specyficznych potrzeb poszczególnych kontrahentów.

Podejmuje Pan ww. działalność twórczą w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Prace te wykonuje Pan w ramach realizacji umów zawartych z kontrahentami. Działania te nie mają incydentalnego charakteru.

Jako że prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą badania naukowe i prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, działalność wykonywana przez Pana, tj. działalność, wobec której zamierza Pan zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania w wysokości 5%, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2.

Utwory powstające w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT uznaje bowiem m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Prawa autorskie realizowane przez Pana dotyczą programów komputerowych, które to właśnie podlegają rzeczonej ochronie prawnej na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów do IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.

W takim wypadku z całą pewnością wytwarzał Pan przez cały okres, którego dotyczy wniosek i nadal wytwarza program komputerowy. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, program ten podlega ochronie prawnej.

Ad. 3. (stanowisko doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3 / (a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego, d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Przedmiotem działalności wykonywanej przez Pana jest tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie, w wykonaniu umów zawartych ze zleceniodawcami, są przenoszone na zleceniodawców. Za świadczone usługi otrzymuje Pan ustalone wynagrodzenie, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych (50%).

W okresie od początku 2019 r. do końca 2021 r. poniósł Pan koszty, bez których poniesienia efektywne prowadzenie działalności, w wyniku której wytwarzał Pan utwory objęte autorskimi prawami majątkowymi nie byłoby możliwe. Do rzeczonych kosztów należały:

A.koszty związane z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów potrzebnych do prowadzenia działalności;

B.koszty leasingu samochodu;

C.koszty usług księgowych;

D.koszty paliwa i polisy OC samochodu;

E.koszty usług telekomunikacyjnych;

F.koszty szkolenia;

G.koszty studiów programistycznych.

Koszty, o których mowa wyżej, zostały proporcjonalnie przypisane do przychodów uzyskiwanych z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie na rzecz zleceniodawców autorskich praw majątkowych dotyczących wytwarzanego oprogramowania. Tak, jak wynagrodzenie za autorskie prawa majątkowe (za wyjątkiem sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów wytworzonych na podstawie umowy z jednym z trzech kontrahentów, o czym mowa wcześniej) ustalane było jako 50% podstawowego wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne wynikającego z umów, tak koszty związane przychodami osiągniętymi z kwalifikowanego IP ustalono jako 50% ogółu poniesionych kosztów.

Jak wynika z interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych Dyrektora KIS z dnia 21 lutego 2020 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.654.2019.2.MM, koszty takie jak koszty leasingu i utrzymania samochodu, koszty za telefon, leasing komputera, koszty zakupu podzespołów komputerowych oraz monitorów, zakupu specjalistycznego oprogramowania, utrzymania domeny internetowej, chmury internetowej oraz poczty internetowej, koszty delegacji zagranicznych, koszty porad i konsultacji specjalistycznych oraz koszty związane ze szkoleniami i poszerzaniem wiedzy, w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem podatnika z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, wydatki poniesione przez Pana w zakresie, w jakim przeznaczane były na wytworzenie oprogramowania, w tym obliczone według proporcji - 50% przychodów ze zbycia autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania do przychodów ogółem - należy uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, wskazane przez Pana koszty stanowią koszty kwalifikowane do obliczenia wskaźnika Nexus.

Pana zdaniem, powinien Pan ustalać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”, przy czym zazwyczaj wytworzenie jednego kwalifikowanego prawa IP pokrywa się z okresem miesięcznym.

Ad. 4.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przypadku wytwarzania autorskiego prawa do programu komputerowego, przesłankami determinującymi możliwość skorzystania z omawianej w niniejszym wniosku preferencyjnej stawki opodatkowania, są w szczególności:

A.wymóg prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej,

B.wymóg objęcia ochroną prawną autorskich praw do wytworzonego programu komputerowego,

C.wymóg prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem autorskiego prawa do programu komputerowego,

D.wymóg przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na podmiot trzeci,

E.wymóg prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 1 czerwca 2014 r. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie komputerowe podlega ochronie prawnej autorskich praw do wytworzonego programu komputerowego. W okresie, którego dotyczy niniejszy wniosek, prowadził Pan działalność badawczo-rozwojową i zgodnie z umowami zawartymi ze zleceniodawcami, przenosił całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych na podmioty zlecające. Ponadto, prowadził Pan odrębną od KPIR ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT.

W świetle powyższych przesłanek, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, w tak przedstawionym stanie faktycznym będzie Pan uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych w 2019 r., 2020 r. oraz w 2021 r. z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów o świadczenie usług zawartych z kontrahentami.

Wyodrębnienie z prowadzonych ksiąg podatkowych szczegółowej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT oraz prowadzenie prawidłowych księgowań w księgach podatkowych podmiotu zgodnie ze wskazanym przepisem, umożliwiają Panu złożenie korekty zgodnie z art. 81 § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa. Wobec tego może Pan skorzystać z możliwości sporządzenia korekt rozliczeń za rok podatkowy 2019, 2020 oraz 2021.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, rozumiana jako „twórcza część działalności programistycznej”, polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania/części oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 478 i 619),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo- rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, może odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z treści wniosku ORD-IN oraz jego uzupełnienia wynika m.in., że Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania (modyfikowania) oprogramowania/części oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Pana działalność gospodarcza jest działalnością podejmowaną przez Pana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej.

Ponadto wskazał Pan, że w ramach działalności samodzielnie prowadzi badania naukowe (badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 oraz art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Badania naukowe przyniosły efekty w postaci wytworzonych innowacyjnych programów komputerowych mających zastosowanie w konkretnych działach organizacji zlecających. Prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem w postaci stworzenia innowacyjnych systemów informatycznych, które nie występowały wcześniej w praktyce gospodarczej, na potrzeby podmiotów zlecających. Wyniki te miały postać kodów źródłowych programów, które są nośnikiem nowoczesnych funkcjonalności danego systemu. W wyniku prowadzonych prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowe lub ulepszone produkty w postaci programów komputerowych do optymalizacji treści marketingowych pod kątem wyszukiwarek www, programów służących do dokonywania płatności online oraz programów automatyzujących wewnętrzną organizację firmy.

W związku z powyższym, prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania (części oprogramowania), w zakresie w jakim jest badaniami naukowymi i/lub pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczą-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które dotyczą tworzenia i innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Należy podkreślić, że wskazany przepis do dnia 31 grudnia 2021 r. brzmiał następująco:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

–podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiadał prawado korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

–prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

–dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

–dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również

–dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonej w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nieprowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że:

1.Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 1 czerwca 2014 r.

2.Tworzy, rozwija, ulepsza Pan oprogramowanie/części oprogramowaniaw ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3.Wytwarzane, rozwijane, ulepszane przez Pana oprogramowanie/części oprogramowania zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

4.Przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do programu na rzecz kontrahentai otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie na podstawie umów zawartych w formie pisemnej.

5.Uzyskuje Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług programistycznych.

6.Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53. ww. ustawy

7.Prowadził Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

8.Rozpoczął Pan prowadzenie ewidencji 1 stycznia 2019 r. Ewidencja ta była prowadzona „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP (była prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W świetle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że autorskie prawo do oprogramowania/części oprogramowania wytwarzane, rozwijane, ulepszane, modyfikowane) przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – w zakresie w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych – jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Pana dochód uzyskany z przeniesienia na zleceniodawcę majątkowych praw autorskich do takich kwalifikowanych IP jest dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu należy zauważyć, że we wniosku wskazał Pan, że przenosi odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz zleceniodawcy, a jednocześnie zauważył Pan, że dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi.

Jak wskazano, przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje swoim zakresem zastosowania sytuację, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Natomiast Pan – jak wskazano we wniosku – dokonuje przeniesienia każdego z wytworzonych kwalifikowanych IP zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Uwzględniając zatem powołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia wskazać należy, że może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniach rocznych za lata 2019, 2020 i 2021.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących możliwości dokonania korekty rozliczeń za 2019, 2020 i 2021 rok wskazać należy, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ww. ustawy:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Reasumując, prowadząc „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za 2019, 2020 i 2021 rok z preferencyjnego opodatkowania dochodów, o których mowa we wniosku, według 5% stawki podatku dochodowego – poprzez dokonanie korekty rozliczenia.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 jest prawidłowe.

Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za koszty do obliczenia wskaźnika nexus.

Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności ponosi:

A.koszty związane z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów potrzebnych do prowadzenia działalności;

B.koszty leasingu samochodu;

C.koszty usług księgowych;

D.koszty paliwa i polisy OC samochodu;

E.koszty usług telekomunikacyjnych;

F.koszty szkolenia;

G.koszty studiów programistycznych.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

–wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

–kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

–dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pan jako iloczyn:

–dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

–wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30caust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% zobowiązany jest Pan do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

–dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

–wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych uzyskuje Pan także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Mając powyższe na uwadze, jak również uwzględniając, że – jak wskazał Pan we wniosku -wydatki poniesione przez Pana w 2019, 2020 i 2021 roku stanowią koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem/rozwinięciem programów komputerowych (kwalifikowanych IP), stwierdzić należy, że wskazane w opisie sprawy wydatki mogą stanowić koszty uwzględnione przy wyliczaniu nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP, w zakresie w jakim służyły prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych, których efektem było powstanie kwalifikowanych IP.

Wskazać należy, że interpretacja indywidualna odnosi się do konkretnych kosztów, które doprecyzował Pan w uzupełnieniu wniosku.

Przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych uzyskuje Pan także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Pełna weryfikacja Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h ustawy – Ordynacja podatkowa.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy:

•stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

•zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).