Opodatkowanie wynagrodzenia za wykonanie określonych w umowie Spółki świadczeń niepieniężnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania – pismem z 10 czerwca 2022 r. (wpływ 10 czerwca 2022 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest (…), prowadzący jednoosobową działalność pod firmą (…). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca jest również wspólnikiem w spółce kapitałowej – (…) Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością NIP (…) z siedzibą w (…) (dalej jako: „Spółka”). Wspólnicy Spółki planują dokonanie zmiany umowy Spółki, poprzez wprowadzenie do jej treści zapisu, w którym Wnioskodawca zostanie zobowiązany - wobec Spółki - do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, zgodnie z art. 176 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „KSH”).

Wspólnicy Spółki planują zobowiązanie Wnioskodawcy do następujących, powtarzających się  świadczeń niepieniężnych:

1)wykonywania na rzecz współpracowników i pracowników wskazanych przez Spółkę czynności szkoleniowych, w szczególności szkoleń, coachingów, konsultacji ustnych i pisemnych, opracowywania materiałów szkoleniowych;

2)sporządzania i przesyłania określonych informacji do księgowości, działu prawnego i działu handlowego, związanych z działalnością Spółki;

3)doradztwa finansowego na rzecz Spółki, w tym doradztwa w kontekście ewentualnych inwestycji;

4)organizacji webinarów, szkoleń otwartych, targów, które mają na celu zwiększenie popytu na usługi oferowane przez Spółkę.

Ustalony w umowie Spółki obowiązek powtarzających się świadczeń niepieniężnych będzie obciążał udziały Wnioskodawcy jako Wspólnika Spółki. Świadczenia będą odpłatne i ekwiwalentne; Spółka będzie dokonywała wypłat wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy - Wspólnika. Planowane świadczenia Wnioskodawcy na rzecz Spółki, Spółka będzie wykorzystywała do prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 176 § 2 ustawy KSH, wynagrodzenie Wspólnika za takie świadczenia na rzecz Spółki będzie wypłacane niezależnie od tego, czy Spółka będzie wykazała zysk. Zgodnie z założeniami, Wnioskodawcy przysługiwać będzie - na podstawie stosownej uchwały - wynagrodzenie w  wysokości nieprzewyższającej cen lub stawek przyjętych w obrocie.

Świadczenia Wnioskodawca wykonywać będzie w wymiarze, w datach i terminach uzgodnionych ze Spółką na podstawie odrębnego porozumienia, w zależności od potrzeb i  interesu Spółki.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że:

a)ryzyko gospodarcze za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki będzie ponosić Spółka;

b)wykonując świadczenia na rzecz Spółki, Wnioskodawca nie będzie wyrażać oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki;

c)wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzyma od Spółki za wykonywane czynności na rzecz Spółki, nie będzie stanowić przychodów wymienionych w art. 12 ust. 1-6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

d)wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzyma od Spółki za wykonywane czynności na rzecz Spółki, nie będzie stanowić przychodów wymienionych w art. 13 pkt 2-9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

e)do wykonywania świadczeń Wnioskodawca będzie wykorzystywać zasoby rzeczowe Spółki;

f)Wnioskodawca nie będzie ponosić odpowiedzialności za wykonywane czynności wobec osób trzecich;

g)czynności będą wykonywane w wymiarze i w miejscu, wyznaczonym przez Spółkę; jednocześnie Spółka będzie określała sposób wykonania poszczególnych rodzajów świadczeń.

W piśmie z 9 czerwca 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.). Pełni funkcję udziałowca, a wobec tego wykonywać będzie świadczenia na podstawie umowy spółki, w oparciu o art. 176 Kodeksu spółek handlowych.

Świadczenia niepieniężne nie będą pokrywały się z zakresem faktycznie wykonywanej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Spółka będzie mogła wskazywać miejsce i czas świadczenia określonych usług. Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem Spółki – Spółka wskazuje wyłącznie, jakich działań w określonym celu od Wnioskodawcy oczekuje, ale nie będzie sprawować nadzoru – jak pracodawca – nad wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami.

Na pytanie nr Ie) wezwania o treści: Czy będzie to praca świadczona osobiście przez Pana? udzielono odpowiedzi: Powtarzające się świadczenia niepieniężne są instytucją prawa handlowego i są one wykonywane w oparciu o obciążony obowiązek ich świadczenia udział Wnioskodawcy. Tym samym Wnioskodawca jest zobligowany wykonywać je osobiście i nie może korzystać w tym zakresie z pracy i pomocy innych osób.

Na pytanie nr If) wezwania o treści: Czy będzie występował wymóg wykonywania tej pracy, usług i/lub np. określonych czynności w ich ramach (i jeżeli tak, to jakich) wyłącznie osobiście, czy Pan jako wspólnik będzie mogł korzystać w tym zakresie z pomocy, pośrednictwa, zatrudniania osób trzecich? udzielono odpowiedzi: Powtarzające się świadczenia niepieniężne są instytucją prawa handlowego i są one wykonywane w oparciu o obciążony udział Wnioskodawcy (do udziału przepisany jest obowiązek świadczeń na rzecz Spółki). Tym samym Wnioskodawca jest zobligowany wykonywać je osobiście i nie może korzystać w tym zakresie z pracy i pomocy innych osób.

Na pytanie nr Ig) wezwania o treści: Czy Pan będzie mogł powierzyć wykonanie tej pracy i/lub realizację określonych zadań osobom trzecim? udzielono odpowiedzi: Powtarzające się świadczenia niepieniężne są instytucją prawa handlowego i są one wykonywane w oparciu o obciążony udział Wnioskodawcy. Tym samym Wnioskodawca jest zobligowany wykonywać je osobiście i nie może korzystać w tym zakresie z pracy i pomocy innych osób.

Na pytanie nr Ih) wezwania o treści: Czy wykonując prace, usługi będzie Pan podporządkowany jakiejś osobie zatrudnionej w Spółce, pełniącej w niej określone funkcje czy zatrudnionej przez inny podmiot (jaki)? udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca wykonuje określone czynności dla Spółki, i nie podlega tutaj kierownictwu, czy nadzorowi określonych osób (czynności nie będą wykonywane w ramach umowy o pracę, a na podstawie art. 176 Kodeksu spółek handlowych).

Na pytanie nr Ii) wezwania o treści: Czy będzie Pan zależny i od jakiego podmiotu w procesie wykonywania pracy i/lub świadczenia usług? udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca wykonuje określone czynności dla Spółki, i nie podlega tutaj kierownictwu, czy nadzorowi określonych osób (czynności nie będą wykonywane w ramach umowy o pracę, a na podstawie art. 176 Kodeksu spółek handlowych).

Jak wskazano w treści wniosku, Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat swoich czynności. Odpowiedzialność tę ponosić będzie Spółka.

Wnioskodawca wykonywać będzie czynności w miejscu i czasie wskazanym przez Spółkę – jeżeli czynności wykonywane będą na/w miejscu, do którego Spólka nie posiada praw, wówczas nie będzie tego miejsca). Jeżeli czynności będą wykonywane w siedzibie Spółki, wówczas Spółka – jako właściciel – kontroluje to miejsce i jest za nie odpowiedzialna (posiada tytuł prawny do lokalu).

Spółka określać będzie miejsce i czas wykonywania czynności. W kontekście sposobu wykonywania czynności, Spółka wskazuje przede wszystkim cele (otrzymanie raportu dotyczącego efektywności prac poszczególnych działów Spółki).

Stosunek łączący Wnioskodawcę i Spółkę nie będzie oparty o stosunek pracy, stąd nie ma możliwości ustalania konkretnych godzin pracy, przerw, czy urlopów.

Wykonując czynności Wnioskodawca zobowiązany jest do starannego działania.

Spółka lub inny podmiot nie będzie miał prawa do nakładania kar dyscyplinarnych na Wnioskodawcę.

Ww. sformułowanie odnosi się do treści art. 176 Kodeksu spółek handlowych, który reguluje instytucję „powtarzających się świadczeń niepieniężnych”. Zgodnie z utrwalonym stanowiskiem doktryny: „Artykuł 176 § 1 k.s.h. daje możliwość (ma on charakter względnie obowiązujący) obciążenia udziału wspólnika pewnymi obowiązkami, które zostają przypisane do udziału i z tego punktu widzenia dotyczą każdorazowego uprawnionego z udziału (…). Wspólnik może być zobowiązany do spełnienia określonych świadczeń jednorazowo (np. przygotowanie dokumentacji projektowej), może być obciążony obowiązkiem znoszenia określonych zachowań spółki (np. wspólnik właściciel nieruchomości – większego hałasu). Pamiętać należy, że jeżeli na wspólnika mają być nałożone dodatkowe obowiązki wobec spółki, należy to pod rygorem bezskuteczności wobec spółki dokładnie określić w umowie spółki (art. 159 k.s.h.). Obowiązki takie mogą zostać nałożone w pierwotnej umowie spółki, jak również przez zmianę umowy. Ponieważ obowiązek jest przypisany do udziału, konieczna będzie zgoda wspólnika posiadacza udziałów na zmianę umowy spółki w tym kierunku. Artykuł 176 k.s.h. umożliwia tworzenie takich relacji między wspólnikiem a spółką, które pozwolą im wzajemnie odnosić określone korzyści. Dla spółki może to być pewność otrzymania w określonym czasie pewnych świadczeń, dla wspólnika możliwość zbytu świadczeń i otrzymania wynagrodzenia” (tak w: Dumkiewicz Małgorzata, Kidyba Andrzej, Komentarz aktualizowany do art. 1-300 Kodeksu spółek handlowych Dumkiewicz Małgorzata, Kidyba Andrzej, Komentarz aktualizowany do art. 1-300 Kodeksu spółek handlowych; Opublikowano: LEX/el. 2022).

Pytania

1.Czy wynagrodzenie za wykonanie określonych w umowie Spółki świadczeń niepieniężnych, wypłacone Wnioskodawcy przez Spółkę, stanowić będzie dla Wspólnika przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji przychód ten będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu rocznym Wnioskodawcy i opodatkowany wraz z innymi uzyskanymi w roku podatkowym dochodami według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy w związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę opisanych w zdarzeniu przyszłym powtarzających się świadczeń niepieniężnych, Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji, wykonywane świadczenia na rzecz Spółki, należy uznać za odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 8 ust. 1 tej ustawy?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytanie nr 1 wniosku, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 wniosku) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie za wykonywanie określonych w umowie Spółki świadczeń niepieniężnych, wypłacone Wnioskodawcy przez Spółkę, będzie stanowić dla Wspólnika dochód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu rocznym Wspólnika i opodatkowaniu przez Niego wraz z innymi uzyskanymi w roku podatkowym dochodami według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) dalej: „ustawa o PIT”, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów ustawodawca w sposób enumeratywny wyszczególnił w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, wśród nich w pkt 9 zostały wymienione inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wspólnik jest zobowiązany w umowie Spółki do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, zgodnie z art. 176 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „Ksh”).

Zgodnie z art. 176 § 1 Ksh, jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń.

Należy wskazać, że wykonywane czynności w ramach tego stosunku zobowiązaniowego, nie będą czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, a więc nie będą klasyfikowane do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, bowiem:

-wykonywane w ramach umowy spółki świadczenia, nie będą wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły,

-odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Spółka,

-wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego w związku z wykonywaniem czynności.

Jednocześnie, świadczenia nie będą wykonywane w ramach stosunku pracy, czy innych umów cywilnoprawnych, takich jak umowa o dzieło, czy umowa zlecenia; obowiązek wykonywania powtarzających się świadczeń wynika wprost z umowy, i przypisany jest do posiadanych w Spółce udziałów przez Wnioskodawcę.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, będzie stanowić dla Niego przychód z „innych źródeł”, o których mowa w art. 20 ustawy o PIT. Dochód ten będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu rocznym i opodatkowaniu wraz z innymi uzyskanymi w roku podatkowym dochodami według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. pismo z 25 listopada 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak sprawy: 0112-KDIL2-1.4011.803.2020.1.MKA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) stanowi, że: