IP BOX

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania, poprzez korektę zeznań, preferencyjnej 5% stawki podatkowej w  zeznaniach za lata 2019, 2020, 2021.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca, na podstawie art. 14b ust. 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa w  związku z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w  związku z tym, że przepisy prawa podatkowego budzą wątpliwości Wnioskodawcy co do możliwości ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego poniżej stanu faktycznego, niniejszym występuje z  wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, w celu upewnienia się o możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę z preferencji IP Box w stosunku do dochodów uzyskanych z  autorskiego prawa do programu komputerowego i otrzymania tym samym stosownej ochrony prawnopodatkowej. Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z dnia 15  lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box” zachęca podatników do składania wniosków o  wydanie takiej indywidualnej interpretacji podatkowej. Wnioskodawca od 1 września 2009 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i  Informacji o Działalności Gospodarczej, w ramach której świadczy usługi związane z  wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Od  1  września 2016 r. Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne na podstawie zawartej umowy ze spółką działającą pod nazwą SC, przedsiębiorstwem zarejestrowanym w stanie Waszyngton, która na mocy umowy z dnia 28  stycznia 2018 r. połączyła się między innymi z A, przedsiębiorstwem zarejestrowanym w  stanie (Jednostka dominująca), w Stanach Zjednoczonych. W wyniku połączenia ww. przedsiębiorstw Wnioskodawca podpisał zmianę nr 1 do umowy rozwojowo - licencyjnej w dniu 1 października 2018 r., na mocy której wszystkie odniesienia w umowie z  dnia 1  września 2016 r. do I, S lub SC zastąpili słowem A. Zarówno w  ramach umowy z dnia 1  września 2016 r., jak również po zmianie tej umowy w dniu 1  października 2018 r. Wnioskodawca zajmował się i nadal zajmuje stałym rozwojem elementów frontendowych i  backendowych aplikacji i usług internetowych. Na mocy ww. umowy Wnioskodawca zgodził się, że w ramach świadczonych przez niego usług na podstawie ww. umowy przenosi na A wszystkie autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów, które stanowią dzieło chronione prawem autorskim zgodnie z ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i  prawach pokrewnych, z  późniejszymi zmianami i/lub, w zależności od przypadku, wynalazków, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, topografii układów scalonych, zgodnie z ustawą Prawo własności przemysłowej z dnia 30 czerwca 2000 r., z późniejszymi zmianami. Na mocy ww. umowy przeniesienie autorskich praw majątkowych z  wnioskodawcy na A (w dalszej części wniosku zwana Spółką) odbywa się w    momencie wytworzenia utworów oraz w ramach wynagrodzenia wynikającego z ww. umowy. Na mocy postanowień umowy Spółka nabywa wszystkie prawa majątkowe do wytworzonych przez Wnioskodawcę utworów, niezależnie od tego, czy są one ukończone, czy nie, w odniesieniu do obszarów eksploatacji określonych w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i  prawach pokrewnych, tj.: (1) w zakresie utrwalania i  zwielokrotniania Utworu - wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową; (2)  w  zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których Utwór utrwalono - wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy; (3) w zakresie rozpowszechniania Utworu w sposób inny niż określony powyżej - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtwarzanie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie Utworu w  taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w  miejscu i  w  czasie przez siebie wybranym; oraz w  odniesieniu do Utworu stanowiącego programy komputerowe, w zakresie obszarów eksploatacji określonych w art. 74 ustawy z dnia 4  lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: (1)  trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i  w  jakiejkolwiek formie; (2) tłumaczenia, adaptacji, aranżacji i modyfikacji Utworu będącego programem komputerowym w jakikolwiek inny sposób, bez uszczerbku dla praw osoby dokonującej zmiany Utworu będącego programem komputerowym; (3) rozpowszechniania oryginalnego Utworu będącego programem komputerowym lub jego kopii, w tym użyczania lub najmu. Działalność Wnioskodawcy polega na opracowaniu możliwości uczenia maszynowego wraz z  dodatkowymi, zmodyfikowanymi i/lub uzupełniającymi specyfikacjami funkcjonalnymi i  technicznymi. Elementy dostawy Wnioskodawca wraz ze Spółka ustalili w formie kodu źródłowego. Jednocześnie Wnioskodawca na mocy ww. umowy zobowiązał się, że nie będzie wykorzystywać kodów typu open source, ani też nie będzie podporządkowywać żadnych elementów pochodnych licencjom typu open source. Wnioskodawca jest częścią zespołu programistów pracujących nad przedmiotowym oprogramowaniem. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej: B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca tworzy i  rozwija autorskie oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z  dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie po 30 dniach od momentu przekazaniu Spółce wytworzonych elementów oraz pisemnego raportu godzinowego. Dzieło wytwarzane przez Wnioskodawcę zostało dokładnie opisane w  artykule, którego Wnioskodawca był współautorem (ACI: System rozumienia języka mówionego w  czasie rzeczywistym podczas rozmów międzyludzkich w centrach obsługi telefonicznej”), zgodnie z którym ACI to kompleksowe, oparte na chmurze rozwiązanie do rozumienia języka mówionego w  czasie rzeczywistym dla centrów obsługi telefonicznej. Łączy w sobie duży zasób słownictwa, rozpoznawanie mowy w czasie rzeczywistym, udoskonalanie transkrypcji oraz rozpoznawanie encji i  intencji, w celu przekształcenia żywego dźwięku na żywo w  bogaty, umożliwiający działanie strumień ustrukturyzowanych zdarzeń. Zdarzenia te można dodatkowo spożytkować za pomocą silnika reguł biznesowych, tworząc tym samym podstawę dla zastosowań nadzorowania w czasie rzeczywistym i  pomocniczych. Po przyjęciu połączenia są wzbogacane o nienadzorowane ekstrakcje słów kluczowych, abstrakcyjne streszczenie i atrybuty zgodnie z określonymi wymogami biznesowymi umożliwiające przypadki użycia offline, takie jak analityka biznesowa, eksploracja tematów, wyszukiwanie pełnotekstowe, zapewnienie jakości i trening konsultantów. ACI posiada konfigurowalną bibliotekę setek wyuczonych intencji i solidne środowisko szkolenia intencji, które pozwala na efektywne, opłacalne tworzenie i dostosowywanie intencji specyficznych dla klienta. Warunki indeksu: rozpoznawanie mowy, rozumienie języka mówionego, analiza mowy, systemy czasu rzeczywistego, analityka biznesowa. Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest zatem wynikiem działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę, a  konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w  sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w  celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Dzieło wykonywane przez Wnioskodawcę jest innowacyjne, ponieważ dotychczas w praktyce gospodarczej takie rozwiązania nie występują lub w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Wnioskodawca jest twórcą innowacyjnych modeli do przetwarzania oraz odczytu danych z  systemów przetwarzania mowy (ASR) oraz analizy mowy i treści (NLP) na skutek których złożone dane numeryczne z tych modeli mogą być odczytywane w czasie rzeczywistym przez ludzi oraz zewnętrzne systemy informatyczne. Wnioskodawca tworzy również pętle zwrotne do tych modeli, które umożliwiają ludziom oraz zewnętrznym systemom informatycznych wzbogacanie modeli mowy oraz modeli rozumienia tekstu w czasie rzeczywistym. Wnioskodawca jest również twórcą inteligentnych systemów bezpieczeństwa dla modeli STT (Speach-To-Text) odpowiedzialnych za redakcję treści wrażliwych (certyfikacja PCI oraz HIPPA DSS) przy współpracy ludzi oraz zewnętrznych systemów informatycznych z  tworzonymi modelami przetwarzania treści (NLP). W zależności od podziału prac pomiędzy programistów Wnioskodawca ulepsza produkty, procesy i usługi samodzielnie lub we współpracy z  innymi osobami. Jeżeli odbywa się to we współpracy, wówczas podział zadań pomiędzy poszczególne osoby dokonywany jest przez nich samych wewnątrz zespołu. Przy czym każdorazowo Wnioskodawca jest twórcą wytarzanych praw autorskich - w efekcie prac prowadzonych Wnioskodawcę powstają autorskie prawda do programów komputerowych stanowiące kwalifikowane prawa IP. Wnioskodawca przenosi na Spółkę w ramach ww. umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w  omówiony sposób oprogramowania, przez co osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z  obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box Wnioskodawca zamierza w korekcie zeznania rocznego za rok 2019, 2020, 2021 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z  uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%, na podstawie przepisów art. 30ca i  art.  30cb ustawy z  dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i  ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wnioskodawca zgodnie z art. 30cb ust.  2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w związku z czym informacje, o których mowa w ust. 1 ww. ustawy wykazuje w odrębnej ewidencji. Wnioskodawca prowadzi ewidencję w  taki sposób, aby w rocznym zeznaniu podatkowym móc wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5% a także dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu. Zestawienie prowadzone przez Wnioskodawcę w formie dokumentu potwierdzającego wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec każdego miesiąca prowadzone jest przez Wnioskodawcę od początku realizacji działalności badawczo- rozwojowej.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w  świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność Wnioskodawcy, podczas której powstaje wyżej opisane oprogramowanie ma charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) oraz służy zwiększaniu zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w postaci opartego na chmurze rozwiązania do rozumienia języka mówionego w  czasie rzeczywistym dla centrów obsługi telefonicznej. W związku z tym, że na podstawie umowy zawartej ze Spółką Wnioskodawca przenosił i przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego (oprogramowania) opisanego we wniosku, tym samym w latach 2019, 2020, 2021 Wnioskodawca osiągał dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i dochody te chciałby rozliczyć w  oparciu o  przepisy o IP Box.

Pytanie

Czy mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny Wnioskodawca będzie mógł: -  w  korekcie zeznań rocznych za lata 2019, 2020, 2021 rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego wytworzonego przez Wnioskodawcę od podstaw lub na skutek rozwoju lub ulepszenia programu istniejącego, co do którego Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie bowiem z art. 30ca ust. 1 ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w  ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z  kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z  kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Program komputerowy w postaci opartego na chmurze rozwiązania do rozumienia języka mówionego w czasie rzeczywistym dla centrów obsługi telefonicznej został wytworzony, rozwinięty i  ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei prace rozwojowe, zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 4 ust.  3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i  umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i  okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w  ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, co oznacza, że stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ocenie Wnioskodawcy prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o  szkolnictwie wyższym i nauce w  zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy mieć na uwadze, że prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu oprogramowania do rozumienia języka mówionego w czasie rzeczywistym mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu innowacyjnych rozwiązań, a zaprojektowanie, wykonanie i ulepszenie tych rozwiązań leży m.in. po stronie Wnioskodawcy. Na wyjątkowo twórczy charakter wytwarzanego przez Wnioskodawcę oprogramowania wskazuje w  szczególności to, że większość produktów do rozpoznawania mowy koncentruje się na przypadkach użycia offline, takich jak analityka mowy, zapewnianie jakości lub szkolenie konsultantów, co oznacza, że zmiany procesów biznesowych, potencjalnie zidentyfikowane podczas analizy, wymagają wprowadzenia poza aplikacją. Natomiast dzięki zrozumieniu konwersacji w czasie rzeczywistym podmioty mogą rozpoznać problem i reagować od razu podczas połączenia, co, jak wskazują autorzy tego opracowania, w tym Wnioskodawca, umożliwia takie przypadki użycia jak administrowanie i  coaching w czasie rzeczywistym, wsparcie konsultantów i zrobotyzowaną automatyzację procesów, lub też bieżące monitorowanie zgodności oraz ryzyka związanego z marką. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę przyczyniają się do tworzenia nowych i nowoczesnych elementów i  funkcjonalności innowacyjnego oprogramowania do rozumienia języka mówionego w czasie rzeczywistym, dopasowanego do indywidualnych potrzeb organizacji, która z tego korzysta. Prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i  uporządkowany), a wdrażanie nowych funkcjonalności świadczy nie tylko o nastawieniu na rozwój i ulepszanie systemu, ale również o  wprowadzaniu w nim kolejnych innowacji, które przyczynią się do ciągłego rozwoju i  nadążania tego systemu za najnowszymi trendami technologicznymi. Wnioskodawca, zgodnie z zawartą ze Spółką umową, przenosi na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie, które jest uwzględnione w  wynagrodzeniu za świadczenie usług na podstawie umowy ze Spółką. Ponadto, Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odpowiednią ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmującą okres od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Mając na uwadze powyższe okoliczności Wnioskodawca spełnia wszystkie kryteria dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1  stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na  podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w  ustawie z  26  lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej jako: „ustawa o PIT”) dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o  podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z  komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, (tzw. IP BOX, Innovation Box).

W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z  nich na podstawie umowy licencyjnej i, które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo – rozwojowej bezpośrednio związanej z  wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo – rozwojowych z  osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT,

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT,

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 cytowanej ustawy,

Stosownie do art. 30ca ust. 14 ustawy o PIT,

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT,

Według art. 30cb ust. 3 ustawy o PIT,

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego i rozwijanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w  wysokości 5% od dochodu osiągniętego w 2019, 2020 i 2021 r. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% oraz możliwość dokonania korekty zeznań podatkowych złożonych za minione lata podatkowe.

Odnosząc przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny do zanalizowanych przepisów prawa stwierdzić należy, że autorskie prawo do programu komputerowego gwarantowane jest na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1062 ze zm.: dalej: „ustawa o prawie autorskim”).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim,

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w  zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z  prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo – rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i  dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki zgodnie z art. 1 ustawy o prawie autorskim, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo – rozwojowych.

Mając powyższe na uwadze, dochód z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone oraz rozwinięte/ulepszone w ramach prowadzonej działalności badawczo – rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w  rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt  2 ustawy o PIT.

Tym samym w sytuacji, gdy Wnioskodawca wytwarza i rozwija (ulepsza) oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i  przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez siebie programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie, będzie uprawniony do skorzystania z  preferencyjnego opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej według stawki 5%.

Należy w tym miejscu zauważyć, że podatnik musi przyczynić się twórczo do powstania kwalifikowanego IP, tj. przez wytworzenie, rozwinięcie, lub ulepszenie kwalifikowanego IP. To  oznacza, że podatnik, który nabył np. autorskie prawo do programu komputerowego (lub inne kwalifikowane IP), ale nie rozwinął lub nie ulepszył nabytego kwalifikowanego IP, nie będzie mógł skorzystać z preferencyjnego 5% opodatkowania zgodnie z przepisami o IP Box.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z  kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Jednak dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5% oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o PIT, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca uprawniony jest do rozliczenia w zeznaniu rocznym za lata 2019, 2020 oraz 2021 dochodu uzyskanego ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego wytworzonego przez Wnioskodawcę od podstaw lub na skutek rozwoju lub ulepszenia programu istniejącego, co do którego Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Odnosząc się do kwestii możliwości dokonania korekty złożonych deklaracji w celu zastosowania obniżonej 5% stawki podatku do kwalifikowanych dochodów z  kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanych przez Wnioskodawcę w latach 2019 i 2020, wskazać należy, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z 29 sierpnia 1997  r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ww. ustawy, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i  inkasenci. W myśl art. 81 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji. Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w  art.  70 i art. 70a ww. ustawy.

Zatem, jeżeli w złożonych zeznaniach za lata 2019, 2020 i 2021 Wnioskodawca nie zastosował obniżonej 5% stawki podatku do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, to przysługuje mu prawo do złożenia korekty tych zeznań.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy ww. zakresie należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

 Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz  dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o  postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art.  47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29  sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).