Temat interpretacji

koszty uzyskania przychodów

Interpretacja indywidualna
/> – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

· możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w okresie zawieszenia działalności związanych z nabywaniem płatnych reklam w mediach społecznościowych oraz płatnych narzędzi dodatkowych do prowadzonego sklepu internetowego – jest nieprawidłowe;

· prawa do rozliczenia kosztów, które powstały w okresie zawieszenia działalności – jest nieprawidłowe;

· w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.
/> Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 29 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lutego 2022 r. (wpływ 9 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadził Pan działalność gospodarczą od 9 stycznia 2019 r. do 31 sierpnia 2019 r. Od 1 września 2019 r. do chwili obecnej działalność gospodarcza cały czas pozostaje zawieszona. W czasie wykonywania działalności gospodarczej, gdy działalność miała status aktywnej, wykonywał Pan działalność polegającą m.in. na prowadzeniu sklepu internetowego, który miał być źródłem dochodu. Aby prowadzenie sklepu internetowego było możliwe, w tym celu nabył Pan usługę platformy służącej do stworzenia i prowadzenia takiego sklepu internetowego od zewnętrznej firmy hostingowej, która takie rozwiązania dostarcza. Usługa ta została zakupiona w formie rocznego abonamentu. Oprócz tej usługi zostały również zakupione usługi dodatkowe, tj. usługa serwera hostingowego, certyfikat zabezpieczający …, itp. Wydatki te były kosztem uzyskania przychodu. Po upływie dwunastu miesięcy usługi te wymagały przedłużenia w celu zapobiegnięcia ich wygasaniu. Konieczność przedłużenia tych usług wypadła na czas, kiedy Pana działalność gospodarcza była zawieszona. Dokonał Pan przedłużenia ważności tych usług, aby nie wygasły, za co otrzymał stosowne faktury. Niektóre z usług dodatkowych, które są niezbędne do pełnej obsługi sklepu internetowego, jak serwer hostingowy do obsługi poczty elektronicznej, czy certyfikat zabezpieczający zostały nabyte jako nowe usługi, a nie bezpośrednio przedłużone. Było to motywowane tym, że zakup nowych licencji tych usług dodatkowych wiązał się z niższymi kosztami niż w przypadku bezpośredniego przedłużenia licencji pierwotnych. Dodatkowo, na takie działanie pozwolił fakt, że usługi te nie zawierały zbioru danych i zawartości, których przeniesienie byłoby czasochłonne lub utrudnione z przyczyn technicznych. W przypadku posiadanej usługi sklepu internetowego nie było możliwe nabycie nowej licencji, gdyż działaniem skomplikowanym i czasochłonnym byłoby ręczne przenoszenie całej zawartości danych i parametrów konfiguracyjnych.

W okresie zawieszenia działalności gospodarczej podejmował Pan także inne działania dodatkowe związane z prowadzonym przedsięwzięciem, którym był sklep internetowy, a które to czynności miały na celu zabezpieczenie źródła dochodu, gdy prowadzony sklep internetowy zacznie generować faktyczne przychody. Aby możliwe było zabezpieczenie źródła przychodu podejmował Pan działania związane z płatnym nabywaniem reklam w mediach społecznościowych w celu właściwego wypromowania przedsięwzięcia, czy też nabywał płatnie dodatkowe narzędzia i rozwiązania, które dostarczały potencjalnym klientom nowych, względem konkurencji, możliwości, tj. chociażby narzędzie umożliwiające negocjowanie cen przez potencjalnych kupujących.

Dodał Pan, że przedstawiony stan faktyczny jest niemalże zbliżony do tego, który został zaprezentowany w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, Nr IBPBI/1/415-537/14/AB.

W uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, wskazał Pan, że na potrzeby działalności gospodarczej prowadzona jest dokumentacja podatkowa w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Od początku prowadzenia działalności gospodarczej stosowana jest forma opodatkowania na podstawie podatku liniowego - 19%.

Pełny zakres usług odzwierciedla klasyfikacja PKD, która obejmuje zarówno zakres działalności wykonywanej podczas prowadzenia sklepu internetowego, jak również zakres planowanego zakresu działalności na przyszłość w oparciu o Pana plany związane z rozszerzaniem działalności:

· PKD przeważającej działalności gospodarczej:

- 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;

· PKD wykonywanej działalności gospodarczej:

- 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;

- 26.20.Z - Produkcja komputerów i urządzeń peryferyjnych;

- 47.41.Z - Sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;

- 47.63.Z - Sprzedaż detaliczna nagrań dźwiękowych i audiowizualnych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;

- 47.91.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet;

- 53.20.Z - Pozostała działalność pocztowa i kurierska;

- 59.11.Z - Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych;

- 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem;

- 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki;

- 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

- 64.19.Z - Pozostałe pośrednictwo pieniężne;

- 64.92.Z - Pozostałe formy udzielania kredytów;

- 64.99.Z - Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;

- 69.10.Z - Działalność prawnicza;

- 70.21.Z - Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja;

- 73.11.Z - Działalność agencji reklamowych;

- 73.12.B - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych;

- 73.12.C - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet);

- 73.12.D - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach;

- 73.20.Z - Badanie rynku i opinii publicznej;

- 74.20.Z - Działalność fotograficzna;

- 92.00.Z - Działalność związana z grami losowymi i zakładami wzajemnymi;

- 95.11.Z - Naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych.

Kody PKD takie jak: 53.20.Z, 64.19.Z, 64.92.Z, 64.99.Z, 92.00.Z pozostały jeszcze po działalności, która była wykonywana na samym początku, a niektóre zostały zachowane z uwzględnieniem planów rozszerzania działalności sklepu internetowego o sprzedaż ratalną. Jednak w związku z zakończeniem prowadzenia tego przedsięwzięcia kody te zostaną usunięte przy najbliższym odwieszeniu działalności.

Działalność gospodarcza została zawieszona na czas nieokreślony.

Wyjaśnił Pan, że przez „inne działania dodatkowe związane z prowadzonym przedsięwzięciem” należy rozumie płatne reklamy w mediach społecznościowych, tj. …, czy płatne nabywanie dodatkowych modułów zwiększających funkcjonalność sklepu internetowego, np. funkcjonalność umożliwiającą negocjowanie przez klientów cen produktów oferowanych w sklepie internetowym.

Podczas zawieszenia działalności gospodarczej, w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodu jakim był sklep internetowy, był nabywany moduł umożliwiający potencjalnym klientom negocjowanie cen produktów oferowanych w sklepie internetowym. Moduł ten był dodatkowo płatny w cyklach miesięcznych, co stanowi Pana koszt.

Ponadto, wskazał Pan przesłanki świadczące o tym, że podejmowane czynności stanowią czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła Pana przychodów, tj.:

- nabycie/przedłużenie usługi platformy sklepu internetowego - platforma ta jest rdzeniem całego przedsięwzięcia. Bez niej sklep internetowy nie może funkcjonować, gdyż dostarcza ona możliwość stworzenia, zarządzania oraz konfigurowania wszelkich parametrów w zakresie poszczególnych funkcjonalności;

- usługa serwera - niezbędna do utrzymania poczty elektronicznej, która była wykorzystywana do kontaktu na linii klient - sklep internetowy (obsługa). Bez poczty elektronicznej utrzymywanej na serwerze nie byłby możliwy kontakt potencjalnych klientów z obsługą sklepu internetowego prowadzoną przez Pana;

- certyfikat bezpieczeństwa … - jest do certyfikat szyfrujący na potrzeby sklepu internetowego oraz poczty elektronicznej, instalowany na serwerze, który odpowiada za szyfrowanie danych w celu zwiększenia ich bezpieczeństwa w sieci;

- domena internetowa - unikalny adres sklepu internetowego, pod którym sklep ten jest dostępny dla klientów. Bez domeny funkcjonowanie sklepu jest niemożliwe, ponieważ potencjalni klienci nie mieliby możliwości uruchomienia strony sklepu internetowego;

- płatne reklamy w mediach społecznościowych - ich celem jest docieranie do potencjalnych klientów, a przez to zabezpieczenie źródła przychodu z ewentualnym prawdopodobieństwem pojawienia się klientów w przyszłości, co stanowiłoby podstawy do wznowienia działalności gospodarczej;

- narzędzia dodatkowe, np. moduł umożliwiający klientom negocjowanie cen - celem tego narzędzia jest dostarczenie potencjalnym klientom możliwości indywidualnej negocjacji cen, a przez to zachęcenie tych potencjalnych kupujących do zakupu w sklepie internetowym.

W Pana ocenie, wskazane czynności są niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu, ponieważ każda z nich stanowi integralną część całego przedsięwzięcia - sklepu internetowego i odpowiada za realizację określonego celu dla całego przedsięwzięcia.

Chce Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu następujące wydatki:

- koszt przedłużenia licencji platformy sklepu internetowego;

- koszt usługi serwera wykorzystywanego do utrzymania poczty internetowej;

- koszt nabycia certyfikatu bezpieczeństwa …;

- koszt odnowienia domeny internetowej;

- koszt płatnych reklam w mediach społecznościowych – ….;

- koszt płatnych narzędzi, tj. moduł umożliwiający negocjowanie cen, który opłacany był miesięcznie.

Wydatki, które były ponoszone na nabywanie reklam w mediach społecznościowych oraz dodatkowych narzędzi i rozwiązań powstały w okresie zawieszenia działalności gospodarczej. Niemniej jednak są one związane z zabezpieczeniem lub zachowaniem źródła przychodu. Albowiem bez tych działań nie byłoby nawet najmniejszego sensu utrzymywania przedsięwzięcia skoro bez reklam potencjalni klienci nawet by nie wiedzieli, że taki sklep istnieje. Reklamy te nie wymagały zawierania pisemnych umów, a jedynie uruchomienia całej kampanii na portalu. Natomiast pomimo faktu, że wydatki te powstały już w czasie zawieszenia działalności gospodarczej są one związane z zachowaniem źródła przychodu w formie sklepu internetowego, którego tworzenie rozpoczęło się jeszcze, gdy działalność była aktywna.

/> Na dzień złożenia wniosku w stosunku do Pana nie toczyło się, ani nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrolne dotyczące sprawy objętej wnioskiem.
/>
/> Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1. Czy wobec przedstawionego stanu faktycznego, przysługuje Panu możliwość rozliczenia kosztów powstałych w okresie zawieszenia działalności gospodarczej w zakresie podatku dochodowego?

2. Czy w zaistniałym stanie faktycznym, ma Pan prawo obniżyć kwotę podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego z tytułu kosztów powstałych w okresie zawieszenia działalności gospodarczej?

3. Czy ma Pan prawo do rozliczenia kosztów powstałych w okresie zawieszenia działalności, w zakresie podatku dochodowego, poniesione na nabywanie płatnych reklam w mediach społecznościowych oraz płatnych narzędzi dodatkowych do prowadzonego sklepu internetowego, które powstały w okresie zawieszenia działalności gospodarczej?

4. Czy zaistniały stan faktyczny umożliwia obniżenie podatku należnego VAT o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu płatnych reklam w mediach społecznościowych oraz nabywanych dodatkowych narzędzi zwiększających funkcjonalność sklepu internetowego, nabywanych w czasie zawieszenia działalności w związku z zachowaniem źródła przychodu?

5. Czy zaistniały stan faktyczny umożliwia rozliczenie kosztów związanych z utrzymaniem sklepu internetowego, tj. koszt licencji platformy, koszt serwera, koszt domeny oraz certyfikatu … - w zakresie podatku dochodowego, które powstały w czasie zawieszenia działalności, a związane były z przedsięwzięciem, którego realizacja i początkowe koszty miały miejsce przed zawieszeniem działalności?

6. Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pan prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu kosztów wymienionych w pytaniu Nr 5, związanych z zachowaniem źródła przychodu?

7. Czy na prawo do rozliczenia poniesionych kosztów wpływa fakt, czy powstały one przed zawieszeniem działalności, czy w czasie zawieszenia, jeżeli dotyczą one przedsięwzięcia realizowanego jeszcze przez okresem zawieszenia, a są związane z zachowaniem źródła przychodu ?

Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania oznaczone Nr 1, 3, 5, 7, dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań Nr 2, 4, 6 dotyczących podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1.

W Pana ocenie, możliwe jest rozliczenie powstałych kosztów, w zakresie podatku dochodowego, gdyż zaistniały stan faktyczny wyczerpuje znamiona przepisu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powstałe koszty w okresie zawieszenia działalności gospodarczej związane były z zachowaniem źródła przychodu, jakim był sklep internetowy, na okoliczność pojawienia się klientów, a wraz z nimi możliwości osiągania przychodu.

Ad. 3.

Pana zdaniem, możliwe jest rozliczenie przedmiotowych kosztów w zakresie podatku dochodowego, pomimo tego, że koszty te powstały w trakcie okresu zawieszenia działalności gospodarczej, ponieważ koszty te związane były z zachowaniem źródła przychodu, jakim był sklep internetowy, na okoliczność pojawienia się klientów i możliwość osiągania przychodu. Ponadto, koszty te były bezpośrednio związane z przedsięwzięciem, którego realizacja przypadła w okresie, gdy Pana działalność gospodarcza była aktywna. Przedmiotowe koszty kwalifikują się również w myśl art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 5.

Pana zdaniem, możliwe jest rozliczenie w kosztach, w ujęciu podatku dochodowego, tych wydatków, gdyż były one integralnymi elementami całego sklepu internetowego, bez których przedmiotowe przedsięwzięcie nie mogłoby funkcjonować. Według Pana, bez wątpienia możliwe jest także rozliczenie kosztów, które powstały w czasie zawieszenia działalności, nie jako przedłużenie usługi lecz jako nabycie nowej usługi, które związane były z całym przedsięwzięciem, a decyzja o nabyciu ich jako nowej usługi zamiast ich przedłużenia związana była z zasadnością ekonomiczną, czyli mniejszymi kosztami do poniesienia przez Pana. Bez żadnych wątpliwości wydatki te mieszczą się w ujęciu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i były związane z zachowaniem źródła przychodu w czasie zawieszenia działalności gospodarczej.

Ad. 7.

W Pana ocenie, w myśl art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług kluczowe znaczenie ma zastosowanie usług, jakie są nabywane. Jeżeli dotyczą one przedsięwzięcia, które było pierwotnie realizowane jeszcze w czasie, gdy prowadzona działalność była aktywna wówczas nie ma przeszkód do rozliczenia w kosztach takich nakładów. Jeżeli koszt został poniesiony w związku z przedsięwzięciem prowadzonym w ramach działalności gospodarczej, wówczas to stanowi podstawę do rozliczenia takiego wydatku od strony księgowej. Szczególnie jeśli wyczerpuje znamiona pojęcia kosztu opisane w przytoczonych przepisach i wydatki te związane są z zachowaniem źródła przychodu, to jest spełniony kluczowy warunek do rozliczenia takich kosztów.

Warto również zaznaczyć, że wszystkie opisane działania podejmowane w czasie zawieszenia działalności gospodarczej zgodne są z art. 25 ustawy Prawo przedsiębiorców, który zakłada, że przedsiębiorca może w okresie zawieszenia działalności gospodarczej wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Nie ma najmniejszych wątpliwości, że działania podejmowane przez Pana, a wraz z nimi ponoszone koszty, związane były z zachowaniem źródła przychodu w okresie zawieszenia działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:

· możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w okresie zawieszenia działalności związanych z nabywaniem płatnych reklam w mediach społecznościowych oraz płatnych narzędzi dodatkowych do prowadzonego sklepu internetowego – jest nieprawidłowe;

· prawa do rozliczenia kosztów, które powstały w okresie zawieszenia działalności – jest nieprawidłowe;

· w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

został właściwie udokumentowany,

nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ww. ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”. Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku, jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Dokonując oceny charakteru poniesionych przez Pana wydatków należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ww. ustawy, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu. Wobec powyższego, możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatku, który – racjonalnie oceniając – mógłby przyczynić się do powstania przychodu, czy jego zwiększenia, nawet jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.

Z przywołanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych winna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.

Wskazać również należy, że sam fakt nieobjęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztu. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych, nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.

Pogląd przeciwny, zgodnie z którym do kosztów podatkowych zalicza się wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (z wyłączeniem wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest zbyt daleko idący i abstrahuje od wskazanego w art. 22 ust. 1 ustawy celu poniesienia kosztu, a w rezultacie nie znajduje oparcia w treści tego przepisu. Uprawnione jest bowiem przyjęcie założenia, że gdyby zamiarem ustawodawcy było uznanie za koszty uzyskania przychodów wszelkich kosztów ponoszonych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, nadałby temu przepisowi takie właśnie brzmienie.

Tym samym możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu uzależniona jest od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodu, jakim jest w rozpatrywanym przypadku działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanym przychodem, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego ich udokumentowania.

Odnosząc się do wymienionych we wniosku wydatków, poniesionych w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej, wskazać należy, że zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r., poz. 162, ze zm.), przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych.

W myśl art. 25 ust. 1 ww. ustawy, w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, zgodnie z art. 25 ust. 2 cyt. ustawy, przedsiębiorca:

1) może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów;

2) może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;

3) może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;

4) ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych, postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;

5) wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;

6) może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;

7) może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą;

8) może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego, o którym mowa w ustawie z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U., poz. 1629 oraz z 2019 r., poz. 1495).

Z powyższych przepisów wynika, że przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej i w tym czasie nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z tej działalności. Może jednak wykonywać czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przyjmować należności lub regulować zobowiązania powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności lub wynikające z umów zobowiązujących podatnika do ich poniesienia podpisanych przed zawieszeniem działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu sklepu internetowego. Od 1 września 2019 r. działalność ta jest zawieszona. Działalność gospodarcza została zawieszona na czas nieokreślony. W okresie zawieszenia działalności poniósł Pan następujące wydatki: koszt przedłużenia licencji platformy sklepu internetowego, koszt usługi serwera wykorzystywanego do utrzymania poczty internetowej, koszt nabycia certyfikatu bezpieczeństwa …, koszt odnowienia domeny internetowej, koszt płatnych reklam w mediach społecznościowych; koszt płatnych narzędzi, tj. moduł umożliwiający negocjowanie cen, który opłacany był miesięcznie.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że wydatki poniesione na przedłużenie licencji platformy sklepu internetowego, usługę serwera wykorzystywanego do utrzymania poczty internetowej, nabycie certyfikatu bezpieczeństwa … oraz odnowienie domeny internetowej, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te, jak wynika z wniosku, poniesione zostały jako konsekwencja podjętych przed zawieszeniem działalności zobowiązań i mają związek z osiągniętymi przez Pana przychodami. Zatem wydatki te należy uznać za pośrednio związane z działalnością gospodarczą i mające związek z zachowaniem źródła przychodów, a zobowiązanie do ich poniesienia powstało przed zawieszeniem działalności gospodarczej. Przy czym obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą - tak jak wskazano powyżej – spoczywa na Panu.

Natomiast wydatki związane z zakupem płatnych reklam w mediach społecznościowych oraz płatnych narzędzi (moduł umożliwiający negocjowanie cen), których poniesienie nie wynikało z wcześniejszych zobowiązań, tj. powstałych w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, czyli przed zawieszeniem działalności gospodarczej (wskazał Pan, że wydatki te powstały w okresie zawieszenia działalności), nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Wydatków tych, zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać za poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Nie ma zatem znaczenia, że wydatki te są związane z prowadzeniem sklepu internetowego, którego tworzenie rozpoczęło się, gdy działalność była aktywna. W związku z powyższym, nie może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej ww. wydatków, poniesionych w okresie zawieszonej działalności gospodarczej.

Tym samym, jak wynika z powyższego, co do zasady na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wskazanych we wniosku wydatków m.in. wpływa fakt, czy powstały one przed zawieszeniem działalności, czy w czasie zawieszenia tej działalności.

Dodatkowe informacje
/> Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanej przez Pana interpretacji indywidualnej – zauważyć należy, że stanowi ona rozstrzygnięcia w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym oraz prawnym i tylko do niego się odnosi, w związku z tym nie ma mocy powszechnie obowiązującego prawa. W konsekwencji, nie może wpływać na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
/> Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).